Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kętrzynie na podstawie art. 14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), w odpowiedzi na pismo w sprawie zastosowania stawki podatkowej dla usług transportu międzynarodowego, uprzejmie informuje:

jak wynika z treści pisma, Spółka wystawiła w miesiącu kwietniu 2004 r. fakturę z tyt. wykonanej usługi transportowej (eksport usług), dla której to usługi obowiązek podatkowy powstał po 1 maja 2004 r.

Nowa ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) nie zawiera przepisów przejściowych regulujących sposób opodatkowania czynności wykonanych w okresie do dnia 30 kwietnia 2004 r., a nie objętych obowiązkiem podatkowym. Brak regulacji dopuszczających jednoznacznie dalsze stosowanie uchylonej ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. nie może jednak powodować zmiany zasad opodatkowania czynności wykonanych przez podatnika przed wejściem w życie przepisów nowej ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z ustawą z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) opodatkowaniu podlegały czynności wymienione w art. 2 tej ustawy i dla tych czynności określone zostały właściwe stawki podatku. Wykonanie przez Spółkę czynności podlegających opodatkowaniu powoduje obowiązek rozliczenia podatku według stawek obowiązujących w dniu wykonania tej czynności. Określony w przepisach moment powstania obowiązku podatkowego wskazuje na termin rozliczenia przez podatnika podatku z tytułu wykonanej czynności.

Usługi transportu międzynarodowego zostały wykonane w kwietniu 2004 r., dla nich obowiązującą stawką była stawka podatkowa 0% i taką stawką należy rozliczyć usługi w miesiącu maju 2004 r.

Wątpliwości Spółki dotyczą również opodatkowania transportu międzynarodowego wykonywanego na zlecenie polskiego kontrahenta wykonanego na trasie z Niemiec przez Polskę do Rosji.

Powyższe przemieszczenie towarów (z miejsca wyjazdu - nadania na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju do miejsca przyjazdu - przeznaczenia poza terytorium Wspólnoty, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju), kwalifikuje się jako usługa transportu międzynarodowego - art. 83 ust. 3 ustawy i w związku z art. 83 ust. 1 pkt 23 podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług przy zastosowaniu stawki stawki podatkowej w wysokości 0%.

Dodatkowo wskazać należy, że w świetle regulacji prawnej zawartej w § 7 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do usług transportu towarów, jeżeli transport ten wykonywany jest w całości na terytorium kraju i stanowi część usługi transportu międzynarodowego.

Od 1 maja 2004 r. określenie miejsca opodatkowania usług transportowych odbywa się przy uwzględnieniu zasady wynikającej z art. 27 ust. 2 pkt 2 ustawy, zgodnie z którą w przypadku świadczenia usług transportowych - miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości, z zastrzeżeniem art. 28. Zasada ta oznacza, że przewoźnik wykonujący usługę transportu międzynarodowego obowiązany jest opodatkować wykonaną usługę w każdym z krajów, przez który przejeżdża, z uwzględnieniem pokonanych w tych krajach odległości (kilometrów) oraz obowiązujących stawek podatkowych.

Opodatkowaniu podatkiem VAT przy zastosowaniu stawki podatkowej w wysokości 0% podlega więc tylko ta część usługi, która przebiega na odcinku krajowym. W części, w jakiej usługa ta jest realizowana poza granicami Polski - nie podlega regulacjom przewidzianym w ustawie o VAT. Wykonanie usług na odcinkach poza Polską podlega regulacjom podatkowym państw, przez które transport będzie przebiegał.