Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 26.08.2004, sygn. P-1-443/119/04, Trzeci Urząd Skarbowy w Lublinie
Temat interpretacji
Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) w odpowiedzi na zapytanie Spółki z dnia 22.07.2004 r. (data wpływu do Urzędu 26.07.2004 r.; bez znaku) w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego informuję, co następuje:
Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, iż na podstawie zawartych umów, po przekroczeniu określonej ilości lub wartości zakupów towarów, przyznawana jest jej określona kwota pieniężna tzw. premia lub bonus.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 w/w ustawy przez dostawę towarów, o której mowa wyżej, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...), przy czym zgodnie z art. 2 pkt 6 przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
Z powyższego wynika więc, iż premia pieniężna nie może być uznana za towar, co w konsekwencji powoduje, że przyznanie premii nie stanowi dostawy towarów.Z kolei stosownie do przepisu art. 8 ust. 1 w/w ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, (...).Na podstawie powyższej definicji, pojawiają się zatem pytania: czy w przypadku premii pieniężnej mamy do czynienia ze świadczeniem usług ? czy podmiot, który otrzymuje premię, świadczy usługę na rzecz dostawcy w zamian za otrzymaną premię ? Zdaniem Spółki u otrzymującego premię powstaje obowiązek podatkowy w zakresie podatku VAT.W ocenie tut. Organu w sytuacji gdy strony stosunku prawnego uzgodnią, że jedna z nich otrzyma premię za nabycie lub zobowiązanie się do nabycia w określonym czasie towarów za określoną cenę, samo uzgodnienie lub spełnienie warunku uprawniającego do uzyskania premii nie może zostać uznane za wykonanie usługi.W świetle przepisów kodeksu cywilnego przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę.W ocenie tut. Organu należność dla kupującego za wykonanie zobowiązań o określonej wartości (wynikających z umowy kupna-sprzedaży towarów) nie jest związana ze świadczeniem usług. Kupujący towar w żaden sposób nie dokonuje sprzedaży usług na rzecz sprzedawcy towarów, otrzymuje jedynie bonus, który jest formą nagrody za zakupy. To z kolei pozwala na stwierdzenie, że po stronie kupującego brak obrotu, o którym mowa w art. 29 ust. 1 w/w ustawy o podatku VAT, zgodnie z którym podstawą opodatkowania jest obrót (...). Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.Jednocześnie zgodnie z art. 29 ust. 4 w/w ustawy obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) (...).Z brzmienia tych przepisów można wyprowadzić wniosek, że udzielenie bonifikat i skont nie jest traktowane jako czynność podlegająca opodatkowaniu VAT. Także spełnienie warunku do ich uzyskania nie jest traktowane jako usługa.Skoro ustawodawca w cyt. wyżej przepisach nakazuje pomniejszenie podstawy opodatkowania o kwotę bonifikaty, to nie traktuje jej jako wynagrodzenia za odrębną usługę, ale jako kwotę obniżającą przychód sprzedawcy. Stąd też płynie wniosek, że nie taktuje on spełnienia warunku do nabycia tej bonifikaty jako usługi podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.Bonifikaty i skonta nie różnią się charakterem ekonomicznym od premii. Zarówno jedne, jak i drugie są przyznawane w związku z identycznymi zdarzeniami. Skutkiem ich zastosowania jest zmniejszenie ciężaru ekonomicznego ciążącego na nabywcy. Różnią się one jedynie momentem ich przyznania oraz związkiem z konkretną transakcją. O ile bonifikaty i skonta są powiązane z konkretnymi transakcjami, o tyle premie nie są związane z żadną konkretną transakcją, ale z ich całokształtem w określonym przedziale czasu.Reasumując, brak jest podstaw prawnych, aby uznać, że zobowiązanie się do nabycia towarów w określonej ilości może być świadczeniem przez nabywcę usługi polegającej na nabyciu tych towarów.W związku z powyższym, zobowiązanie się do nabycia określonej ilości towarów - w ocenie tut. Organu - nie może być uznane za usługę podlegającą opodatkowaniu nawet wtedy, gdy zobowiązujący się otrzyma w związku z tym zdarzeniem określoną kwotę pieniędzy.Biorąc pod uwagę powyższe, należy uznać stanowisko Spółki zawarte w piśmie z dnia 22.07.2004 r. za niesłuszne.Jednocześnie w związku z dołączonym do zapytania materiałem informuję, iż powyższe uwagi nie dotyczą premii promocyjnej, która jest formą wynagrodzenia za świadczenie usług (organizację ekspozycji, akcji promocyjnych).