Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 18.08.2004, sygn. ZP/443-35/04, Urząd Skarbowy w Nowym Tomyślu
Temat interpretacji
zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r. Nr 54 poz.535) w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Art. 90 ust 2 ww. ustawy stanowi, że jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Na podstawie art. 90 ust 3 i 4 ustawy, proporcję o której mowa wyżej, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Proporcję tę, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.
Na podstawie art. 90 ust. 5-7 ww. ustawy:- do obrotu, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ww. ustawy, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów, o których mowa w art. 87 ust. 3 tj. środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności,- do obrotu, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ww. ustawy, nie wlicza się obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w załączniku nr 4 do ustawy w poz. 3, w zakresie, w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie,- do obrotu uzyskanego z czynności, w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, wlicza się kwotę otrzymanych subwencji (dotacji) innych niż określone w art. 29 ust. 1. (tj. innych niż związanych z dostawą lub świadczeniem usług)
Podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu, lub u których obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy niż 30.000 zł, do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od kwoty podatku należnego, przyjmują proporcję wyliczoną szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego, w formie protokołu - art. 90 ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług. Przepis ust. 8 ustawy stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do niego kwota obrotu, o której mowa w tym przepisie, byłaby niereprezentatywna.S..... osiągnęła w 2003r. obrót przekraczający 30.000 zł. W złożonych pismach S.... prosi o potwierdzenie obliczonej przez siebie proporcji, nie wynika więc z ww. pism aby podatnik uznał, że w odniesieniu do niego kwota obrotu, o której mowa w przepisach art 90 ustawy, byłaby niereprezentatywna.
W świetle powyższych wyjaśnień, prośba S..... została potraktowana jako wniosek o udzielenie informacji o zastosowaniu przepisów prawa podatkowego.Obliczenie proporcji według prognozy uzgodnionej z Naczelnikiem Urzędu Skarbowego następuje tylko w sytuacjach określonych w przepisie art. 90 ust 8 w/cyt. ustawy.Ponieważ S...... osiągnęła w poprzednim roku podatkowym obrót wyższy niż 30.000 zł winna do odliczeń podatku naliczonego przyjąć wskaźnik ustalony przez siebie z uwzględnieniem przepisów art. 90 ust. 3-8 i art. 163 w/cyt ustawy. Zgodnie z tym ostatnim przepisem, jeżeli w 2003r. podatnik osiągnął obrót przekraczający kwotę 30.000 zł z tytułu wykonywania czynności, które zgodnie z przepisami ustawy podlegałyby opodatkowaniu lub nie podlegałyby opodatkowaniu, przy obliczaniu kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu zgodnie z art. 90 w okresach rozliczeniowych od maja do grudnia 2004r. przyjmuje się proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 3-8, wyliczoną na podstawie obrotów osiągniętych w 2003r. z wykonywania tych czynności, uwzględniając zakres prawa do obniżenia kwoty podatku należnego, jaki wynika z ustawy.
Z uwagi na brak możliwości weryfikacji danych zawartych we wniosku S... w zakresie obrotów osiągniętych w 2003r. (powyższe jest możliwe jedynie w ramach kontroli podatkowej) tut. organ nie może potwierdzić prawidłowości obliczonej proporcji, jednakże sam sposób jej obliczenia jest prawidłowy.