Temat interpretacji

Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na zapytanie strony z dnia 13.12.2004 r. (data wpływu 15.12.2004 r.) dotyczące informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie wyjaśnia, co następuje:

Jak wynika z treści przedmiotowego zapytania, podatnik w grudniu 1998 r. nabył udziały w prawie wieczystego użytkowania gruntów (3/10 udziału) oraz w budynkach i urządzeniach znajdujących się na wymienionych gruntach, stanowiących odrębną nieruchomość (3/10 udziału). Przez cały okres posiadania nieruchomości w stosunku do nich nie były ponoszone przez podatnika żadne nakłady powodujące odliczenie podatku od towarów i usług. W maju 2003 r. dokonano zniesienia współwłasności użytkowania wieczystego wskazanego wyżej gruntu oraz współwłasności budynków, w efekcie czego podatnik stał się wyłącznym użytkownikiem wieczystym i właścicielem budynków. Podatnik zwrócił się z zapytaniem czy sprzedaż posiadanego przez niego prawa wieczystego użytkowania gruntów wraz z odrębnym prawem własności budynków podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11.03.2004 r., czy też taka czynność korzysta ze zwolnienia od tego podatku.

Rozpatrując powyższy problem zauważyć należy, iż stosownie do przepisów art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez świadczenie usług, o którym mowa w ww. przepisie, w myśl regulacji zawartej w art. 8 ust. 1 powoływanej ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej,
2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji,
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Za towary, zgodnie z regulacją art. 2 pkt 6 przywoływanej ustawy, uznaje się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 cytowanej ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2 - 12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Przepisy ustawy o VAT przewidują również zwolnienia od podatku od towarów i usług w przypadku odpłatnej dostawy niektórych towarów. Zwolnieniem takim objęta jest, na podstawie unormowań art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, dostawa towarów używanych z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Budynki i budowle lub ich części uznaje się za używane, jeżeli od końca roku, w którym zakończono ich budowę minęło co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy). Jednakże w sytuacji, gdy ww. składniki majątku przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania uległy ulepszeniu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przy czym wydatki poniesione przez podatnika na to ulepszenie stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej, a podatnik:

1. miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków,
2. użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych,

- wówczas zwolnienia nie stosuje się (art. 43 ust. 6 cytowanej ustawy).

Zarazem na podstawie § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970), zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0 %.

Mając więc na uwadze ww. przepisy oraz uwzględniając stan faktyczny w przedmiotowej sprawie przedstawiony w piśmie jednostki, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego podziela stanowisko strony, iż dostawa budynków lub budowli będących towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy będzie podlegać - przy uwzględnieniu przesłanek z art. 43 ust. 6 - zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Natomiast na podstawie § 8 ust. 1 pkt 12 cytowanego rozporządzenia Ministra Finansów zwolnione od podatku będzie również zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0 %.

Powyższej interpretacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w ww. piśmie podatnika oraz w oparciu o stan prawny na dzień udzielenia niniejszej odpowiedzi.