Temat interpretacji

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnik na podstawie zawartej umowy wykonał roboty budowlane (budowę hali sportowej), które do dnia 30.04.2004 roku opodatkowane były stawką VAT w wysokości 7%. W przedmiotowym piśmie Podatnik podnosi, iż umowa na powyższe roboty była zawarta dnia 08.09.2003 r. Część robót zostało wykonanych i zafakturowanych ze stawką podatku VAT 7% do dnia 30 kwietnia 2004r. Natomiast roboty budowlane zafakturowane po dniu 01 maja 2004r. zostały opodatkowane stawką podatku VAT w wysokości 22%. Inwestor odmawia zapłaty kwoty z faktury ze stawką podatku 22% VAT.
Zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) obowiązek podatkowy w podatku VAT w odniesieniu do usług budowlanych lub budowlano-montażowych powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30- tego dnia, licząc od dnia wykonania usługi.
Identyczne brzmienie miał art. 6 ust. 8b pkt 2 lit. d ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) obowiązującej do dnia 30.04.2004 r. Przepis ten stosuje się również w odniesieniu do usług wykonywanych (i przejmowanych) częściowo, których odbiór dokonywany jest na podstawie protokołów zdawczo-odbiorczych (art. 19 ust. 14 nowej ustawy o podatku od towarów i usług).
Terminy wystawiania faktur w przypadku świadczenia usług budowlanych regulują następujące przepisy: § 40 ust. 1 i ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.) obowiązującego do dnia 30.04.2004 r.; § 18 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, od których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971) obowiązującego od 1.05.2004 r. Zgodnie z wymienionymi regulacjami faktura dokumentująca wykonanie usług budowlanych lub budowlano-montażowych potwierdzonych protokołem zdawczo-odbiorczym musi być wystawiona nie później niż z dniem wystąpienia obowiązku podatkowego, tzn. najpóźniej z dniem zapłaty należności lub najpóźniej 30-tego dnia od dnia wykonania usługi, jeżeli zapłata nie nastąpiła. Faktura w takim wypadku nie może być jednak wystawiona wcześniej niż 30-tego dnia przed powstaniem tego obowiązku.

Zgodnie z pismem Ministra Finansów z dnia 24 czerwca 2004 r. Nr PP3-812-458/2004/AK/1786 w przypadku czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, które wykonane zostały przez podatników przed 1 maja 2004 r., dla których obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstał po dniu 30 kwietnia 2004 r. czynności te podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawek obowiązujących dla tych czynności w momencie ich wykonania, tj. przed dniem 1 maja 2004 r.
W związku z tym podatnicy, którzy zafakturowali potwierdzone protokołem odbioru usługi wykonane pod rządami "starej" ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (do dnia 30.04.2004 r.) według nowych stawek (z uwagi na moment powstania obowiązku podatkowego), mogą obecnie zmniejszyć zobowiązanie podatkowe wystawiając stosowne faktury korygujące (§ 20 ust. 1 cytowanego rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 roku ). Pamiętać przy tym należy, iż dopiero otrzymanie potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez nabywcę usługi uprawnia wykonawcę do pomniejszenia zobowiązania podatkowego wykazanego w deklaracji stosownie do § 19 ust. 4 w/w rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 roku.

Natomiast w przypadku robót budowlanych zafakturowanych potwierdzonych protokołem odbioru po dniu 01 maja 2004r. dla których obowiązek podatkowy powstał po tym dniu, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, stawka podatku na powyższe roboty budowlane wynosi 22%. Strona nie przedłożyła protokołu zakończenia czynności odbioru końcowego oraz faktur wystawionych po dniu 01 maja 2004r.
Powyższej informacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego.
Ponadto, informujemy iż problem przenoszenia przez nabywcę całego ciężaru wzrostu stawki podatku VAT na dostawcę nie może być rozstrzygany przez tutejszy organ podatkowy, a winien być uregulowany w zawartej między stronami umowie cywilnoprawnej lub rozstrzygnięty drogą negocjacji między wykonawcą a nabywcą.