Temat interpretacji

Pismem z dnia 23 listopada 2004r. Podatnik zwrócił się do tutejszego Organu podatkowego z zapytaniem w sprawie udzielenia pisemnej informacji dot. :
-odliczenia podatku VAT z tytułu wydatków :
1.poniesionych na cele reprezentacji i reklamy niepublicznej oraz
2.związanych z eksploatacją samochodu osobowego nie będącego środkiem trwałym firmy , dla którego prowadzona jest ewidencja przebiegu pojazdu ,
-które nie mogą być w części zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z uwagi na przekroczenie limitów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym .

Stan faktyczny :
W stanie prawnym obowiązującym do dnia 30.04.2004r. znajdował się zapis /art.25 ust.2 pkt 3 w kontekście art.25 ust.1 pkt 3/ który eliminował zakaz odliczania podatku VAT od tej części wydatków , które nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z powodu przekroczeń norm w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym . W ustawie obowiązującej od dnia 1.05.2004r. podobnego zapisu nie ma . Dotyczy to np. kosztów reprezentacji i reklamy niepublicznej , które mogą być zaliczone w koszty do wysokości 0,25% przychodu , a także kosztów związanych z eksploatacją samochodu osobowego nie będącego środkiem trwałym firmy , dla których limitem jest iloczyn liczby przejechanych kilometrów według ewidencji przebiegu i stawki ryczałtu za 1 kilometr . W związku z powyższym Podatnik ma wątpliwość czy podatek naliczony dotyczący tej części w/w wydatków , które nie zmieściły się w limicie , podlega odliczeniu . Jeżeli nie - to w jaki sposób dokonywać rozliczenia zważywszy , że limity te liczone są narastająco w stosunku rocznym , a VAT jest podatkiem rozliczanym - co do zasady - za okresy miesięczne . W związku z tym zdarza się , że limit kosztów ustalony za dany miesiąc jest niższy niż suma wydatków , więc część podatku naliczonego przypadająca na tę nadwyżkę nie będzie za ten miesiąc podlegać odliczeniu . Jednak już za kolejne miesiące limit może się znacznie zwiększyć . "Odzyskanie" VAT nie odliczonego za te poprzednie okresy wymagałoby złożenia korekty deklaracji .

Stanowisko Podatnika :
Zdaniem podatnika do nabycia towarów i usług związanych z w/w wydatkami nie ma zastosowania zakaz odliczania VAT określony w art.88 ust.1 pkt 2 ustawy o podatku VAT z dnia 11 marca 2004r.

Po przeanalizowaniu treści zapytania oraz przedstawionego stanu faktycznego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nysie stwierdza co następuje :

Ad.1 Zgodnie z art.5 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług /Dz.U. Nr 54 poz.535/ , opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju .
Stosownie do art.7 ust.2 cyt. wyżej ustawy przez odpłatną dostawę towarów rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem , w szczególności :
• przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników , w tym byłych pracowników , wspólników , udziałowców , akcjonariuszy , członków spółdzielni i ich domowników , członków organów stanowiących osób prawnych , członków stowarzyszenia ;
• wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia , w szczególności darowizny
  -jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności , w całości lub w części .

Przepis ust.2 - zgodnie z art.7 ust.3 ustawy nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek , jeżeli ich przekazanie /wręczenie/ wiązało się bezpośrednio z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem.

Z powyższych unormowań wynika , że opodatkowaniu podatkiem VAT , jako odpłatna dostawa towarów , podlega wszelkie przekazanie bez wynagrodzenia przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa w formie prezentów /darowizn/ przekraczających małą wartość oraz nie mających statusu próbek na cele wiążące się bezpośrednio z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem , jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od tych czynności w całości lub w części .

Reasumując przekazanie towarów nie będących prezentami o małej wartości na cele "reprezentacji i reklamy" w ramach prowadzonego przedsiębiorstwa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych .

Zgodnie z brzmieniem art.86 ust.1 ustawy , w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych , podatnikowi , przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego .

Przepis art.88 ust.1 pkt 2 ustawy stanowi natomiast , iż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług , jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym , z wyjątkiem tych przypadków , gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego .

Jednakże zgodnie z art.88 ust.3 pkt 3 ustawy o VAT cyt. wyżej przepis nie ma zastosowania w przypadku wydatków związanych z dostawą towarów i świadczeniem usług w przypadkach określonych w art.7 ust.2 i art.8 ust.2 , jeżeli czynności te zostały opodatkowane .

Powyższe oznacza , iż w przypadku , gdy Podatnik opodatkowuje podatkiem od towarów i usług czynność przekazania towarów na cele reprezentacji i reklamy , może dokonać obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego przy zakupie tych towarów , nawet wówczas , gdy zostaną przekroczone /z tytułu tych zakupów/ limity uniemożliwiające zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym .

Ad.2 Przypadki , kiedy nie stosuje się obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego do nabywanych przez podatnika towarów i usług zostały wymienione przez ustawodawcę w art.88 ust.1 w/w ustawy .

Zgodnie z treścią przepisu art.88 ust.1 pkt 3 obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się m.in. do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych ,oleju napędowego oraz gazu , wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych o których mowa w art.86 ust.3 i 5 czyli o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru :
Dł = 357 kg + n x 68 kg
gdzie :
Dł - oznacza dopuszczalną ładowność ,
n - oznacza ilość miejsc /siedzeń/ łącznie z miejscem dla kierowcy .

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie wyłączają możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z faktur VAT dokumentujących inne wydatki związane z eksploatacją samochodu /np. zakup części niezbędnych do napraw bieżących , zakup materiałów eksploatacyjnych/ nie spełniającego kryterium ładowności , określonego w przywołanym wzorze , w zakresie w jakim towary te i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych , z zastrzeżeniem jednak treści cyt. wyżej art.88 ust.1 pkt 2 ustawy tzn. zaliczeniem poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym .

W stanie prawnym obowiązującym do dnia 30.04.2004r. obowiązywało jednoznacznie przyzwolenie na dokonywanie odliczeń podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług , gdy poniesione na nie wydatki nie mogły być w części zaliczone do kosztów uzyskania przychodów , z powodu przekroczenia norm w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym . W obecnej ustawie takie unormowanie nie zostało sformułowane .
A zatem reasumując , jeżeli poniesione wydatki Podatnik może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów to podatek naliczony związany z tymi zakupami /poza zakupami paliwa/ podlega odliczeniu na zasadach ogólnych , określonych w cyt. ustawie o podatku od towarów i usług .

Zgodnie z art.86 ust.10 pkt 1 cyt. ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres , w którym podatnik otrzymał fakturę . Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminie określonym wyżej , może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy /art.86 ust.11/.
W przedstawionym stanie faktycznym jedyną możliwością odliczenia niezadeklarowanego w terminie początkowym podatku naliczonego jest korekta deklaracji .

W art.86 ust.13 ustawy określono podstawę prawną do dokonywania odliczenia podatku naliczonego w przypadku gdy podatnik nie zrealizował prawa do odliczenia w stosownych terminach o których mowa wyżej . W takich przypadkach , podatnik może obniżyć kwotę podatku należnego o podatek naliczony przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres , w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego - nie później jednak niż w ciągu 5 lat , licząc od początku roku , w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego .
Powyższej odpowiedzi udzielono w oparciu o przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące na dzień jej datowania przepisy prawne .