Temat interpretacji
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług , zgodnie z art. 5 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ), podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zobowiązanie podatkowe w podatku od nieruchomości, ciążące na wynajmującym jako właścicielu lub samoistnym posiadaczu nieruchomości lub na jego zarządcy, nie może być w drodze umowy przeniesione na osobę najemcy ze skutkiem zwalniającym wynajmującego z obowiązku podatkowego.Jednakże strony stosunku najmu mogą w ramach swobody w kształtowaniu łączących je stosunków zobowiązaniowych - zawrzeć w umowie postanowienie co do zwrotu ( refundacji ) należności z tytułu podatku od nieruchomości przez najemcę, kwoty podatku należnego od wynajmowanego lokalu czyniąc składnikiem albo określając ją poza kwotą samego czynszu.
Niezależnie jednak od tego, czy zwracana wynajmującemu przez najemcę kwota podatku od nieruchomości zostaje wyłączona z czynszu, czy też stanowi jego element kalkulacyjny, zawsze jest ona należnością wynajmującego wynikającą z umowy najmu, bowiem wynika ona nie z obowiązku podatkowego najemcy lecz z jego zobowiązania cywilno-prawnego. A zatem kwota podatku od nieruchomości jako należność z tytułu odpłatnego świadczenia usługi najmu, stanowi podstawę opodatkowania podatniku od towarów i usług.
Jednocześnie tut. organ podatkowy informuje, iż zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy o VAT podatnikami są m.in. osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności.Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych ( art. 15 ust. 2 ww. ustawy o VAT ). Jednakże nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych ( art. 15 ust. 6 ustawy o VAT ). Tym samym czynności realizowane w zakresie zadań nałożonych odrębnymi przepisami na te organy, dla realizacji których zostały powołane nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, chyba że wykonywane są w ramach umów cywilnoprawnych ( wówczas czynności te opodatkowane są podatkiem od towarów i usług wg stawek właściwych dla danego rodzaju usług ).
Zgodnie z art. 106 ustawy o VAT osobami obowiązanymi do wystawiania faktur VAT są jedynie podatnicy , o których mowa w art. 15 ustawy o VAT, dokumentujący wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.Natomiast wykonywanie czynności niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem nie dokumentuje się fakturami, o których mowa wyżej, ale rachunkami zwykłymi, notami księgowymi lub innymi dowodami księgowymi zewnętrznymi w rozumieniu ustawy o rachunkowości.