Temat interpretacji
Stan faktyczny
Podatnik zamierza świadczyć usługi rachunkowo-księgowe na rzecz kontrahenta z Gibraltaru.
Ocena prawna stanu faktycznego
Zgodnie z art. 27 ust.3 ustawy "W przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 4, są świadczone na rzecz:
- osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, lub
- podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę
- miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania".
Ustawodawca w art. 27 ust. 4 ustawy wymienia usługi do których ma zastosowanie powyższa regulacja. I tak, w art. 27 ust. 4 pkt 3 ww. ustawy mowa jest o usługach: prawniczych, rachunkowo-księgowych, badania rynków i opinii publicznej, doradztwa w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej i zarządzania (PKWiU 74.1), przetwarzania danych i dostarczania informacji, architektonicznych i inżynierskich (PKWiU 74.2) - z zastrzeżeniem ust. 2 pkt 1 tłumaczeń.
Ze stanu faktycznego wynika, iż Podatnik zamierza świadczyć usługi rachunkowo-księgowe na rzecz kontrahenta posiadającego siedzibę na terytorium Gibraltaru.
Zgodnie z art. 2 pkt 3 ustawy przez "terytorium Wspólnoty" rozumie się terytoria państw członkowskich Wspólnoty Europejskiej, natomiast zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy przez "terytorium państwa trzeciego" rozumie się terytorium nie wchodzące w skład terytorium Wspólnoty.
Zgodnie z informacją zawartą w załączniku nr 5 do ustawy o podatku od towarów i usług - Gibraltar jest terytorium zależnym Korony Brytyjskiej.
Ustawodawca nie zdefiniował pojęcia "terytorium zależnego" ani w ustawie o VAT, ani w przepisach wykonawczych.
W związku z brakiem definicji ustawowej w/w pojęcia w przepisach ustawy należy odwołać się do powszechnie przyjętego rozumienia tego słowa. Terytorium zależne z definicji zawartej w: "http://pl.wikipedia.org/wiki/Terytorium zale%C5%BCne" nie należy do terytorium danego kraju - jest odrębnym bytem prawnym, podległym jedynie tej samej władzy.
Terytoria zależne należy zatem traktować nie jako terytoria państw członkowskich, a wszystkie wyjątki od tej reguły ustawodawca wymienił enumeratywnie w przepisach ustawy.
I tak na mocy art. 2 pkt 3 lit. a ustawy, Księstwo Monaco uznaje się jako terytorium Republiki Francuskiej, a wyspę Man traktuje się jako terytorium Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej.
A zatem mając na uwadze fakt, iż wyspa Man i Gibraltar mają taki sam status terytoria zależnego, a wyspa Man została włączona na podstawie w/w przepisu do terytorium Wspólnoty, oznacza to, że Gibraltar - wobec którego takiego przepisu nie uczyniono - do terytorium Wspólnoty nie należy.
Wobec powyższego, terytorium Gibraltaru, należy traktować jako terytorium państwa trzeciego.
W sytuacji, gdy podatnik świadczy usługi rachunkowo-księgowe na rzecz osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego (w tym na terytorium Gibraltaru) - miejscem świadczenia usługi uznaje się, zgodnie z art. 27 ust. 3 pkt 1 w zw. z ust. 4 pkt 3 ustawy, miejsce, gdzie nabywający przedmiotowe usługi posiada siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności, a w przypadku braku siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania.
Należy wskazać jednakże, iż w przypadku, gdy podatnik będzie świadczył usługę rachunkowo-księgową na rzecz podmiotów niewymienionych w art. 27 ust. 3 pkt 1 ustawy - wówczas miejscem świadczenia usługi (miejscem opodatkowania) będzie zgodnie z art. 27 ust.1 ustawy miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności, a w przypadku braku siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, tj. terytorium kraju.
W świetle treści przepisu art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy, "Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabywane towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami."
Art. 87 ust. 4 pkt 2 i ust. 5 ustawy wskazuje terminy, w których podatnikowi przysługuje zwrot kwoty podatku naliczonego.