Interpretacja indywidualna z dnia 23.10.2013, sygn. IPPP1/443-948/13-2/AW, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Temat interpretacji
prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w zw. z nabyciem nieruchomości
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Funduszu przedstawione we wniosku z dnia 03.09.2013 r. (data wpływu 19.09.2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z transakcją nabycia nieruchomości jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 19.09.2013 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z transakcją nabycia nieruchomości.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:
Fundusz Inwestycyjny
Zamknięty Aktywów Niepublicznych W związku z zamiarem wykonywania czynności
podlegających opodatkowaniu VAT FIZ zostanie zarejestrowany jako czynny
podatnik VAT. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca będzie w
szczególności dokonywał sprzedaży certyfikatów inwestycyjnych, o
których mowa w ustawie z 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami
finansowymi (Dz. U. 2010 r. Nr 211 poz. 1384 ze zm.). W związku z
prowadzoną działalnością FIZ zamierza również, między innymi, nabywać
nieruchomości oraz świadczyć opodatkowane VAT usługi wynajmu
nieruchomości oraz dokonywać sprzedaży nieruchomości. Obecnie Wnioskodawca planuje nabycie nieruchomości od
spółki osobowej prawa handlowego Sprzedaż przez Spółkę
na rzecz Wnioskodawcy co najmniej części z nieruchomości podlegać
będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług W związku z nabyciem nieruchomości
od Spółki po stronie Wnioskodawcy wystąpi zobowiązanie do zapłaty ceny
o określonej kwocie, natomiast po stronie Spółki wystąpi wierzytelność
na tę samą kwotę. Wnioskodawca zamierza wykorzystywać
zakupione od Spółki nieruchomości do działalności podlegającej
opodatkowaniu VAT, w szczególności w ramach wynajmu powierzchni
biurowych oraz sprzedaży gruntów zabudowanych budynkami
biurowymi. Wnioskodawca planuje również, w ramach
odrębnej czynności prawnej, dokonać sprzedaży na rzecz Spółki
certyfikatów inwestycyjnych. W związku ze sprzedażą certyfikatów
inwestycyjnych po stronie Wnioskodawcy powstanie wierzytelność wobec
Spółki w określonej kwocie, zaś po stronie Spółki powstanie
zobowiązanie do uregulowania tej kwoty. Mając na
uwadze, że w wyniku zakupu nieruchomości po stronie FIZ powstanie
zobowiązanie finansowe, natomiast w wyniku sprzedaży certyfikatów
inwestycyjnych powstanie wierzytelność wobec Spółki, Wnioskodawca oraz
Spółka planują dokonać potrącenia wzajemnych wierzytelności. Potrącenie
nastąpi w wyniku oświadczenia woli FIZ bądź Spółki i nie będzie mieć
miejsca wcześniej niż obie wierzytelności staną się wymagalne. W przypadku gdy wartości wzajemnych wierzytelności będą
wyrażone w identycznej kwocie potrącenie doprowadzi do umorzenia
wzajemnych zobowiązań w całości. W przypadku gdyby kwoty wzajemnych
wierzytelności były różne potrącenie spowoduje umorzenie wzajemnych
zobowiązań w wartości odpowiadającej wierzytelności o niższej kwocie.
Pozostała część rozliczona zostanie w drodze płatności
pieniężnej. W związku z powyższym zadano
następujące pytanie: Czy w
przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będzie uprawniony do
odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur wystawionych
przez Spółkę z tytułu sprzedaży na rzecz Wnioskodawcy nieruchomości w
sytuacji gdy zobowiązanie FIZ z tego tytułu wygaśnie w całości bądź w
części w wyniku potrącenia z wierzytelnością wobec tej Spółki z tytułu
sprzedaży certyfikatów inwestycyjnych... Zdaniem
Wnioskodawcy: W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym
zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia
podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez Spółkę
z tytułu sprzedaży na rzecz Wnioskodawcy nieruchomości w sytuacji gdy
zobowiązanie FIZ z tego tytułu wygaśnie w całości bądź w części w
wyniku potrącenia z wierzytelnością wobec tej Spółki z tytułu sprzedaży
certyfikatów inwestycyjnych. Zgodnie z art. 5 ust. 1
pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem VAT podlega, między innymi,
odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
kraju. Przez towary, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, rozumie się
rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Natomiast
przez dostawę towarów, w świetle art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie
się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
właściciel. Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca zakupi od Spółki nieruchomości, w tym nieruchomości
gruntowe, budynki, budowle i lokale stanowiące odrębne nieruchomości.
Wnioskodawca pragnie podkreślić, że w ramach planowanej transakcji
zakupu przejdą na niego prawa własności do nieruchomości, w związku z
czym Wnioskodawca uzyska pełną i nieograniczoną możliwość
wykorzystywania tych nieruchomości zarówno w sensie prawnym jak i w
sensie faktycznym z wszelkimi ekonomicznymi skutkami i konsekwencjami
nabycia przedmiotowych nieruchomości. W związku z
powyższym, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym sprzedaż nieruchomości
przez Spółkę na rzecz FIZ stanowić będzie odpłatną dostawę tych
nieruchomości, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, wykonaną przez
Spółkę. Jak wskazano w opisie zdarzenie przyszłego
Wnioskodawca dokona zapłaty ceny za nieruchomości w drodze potrącenia
wzajemnych wierzytelności. Potrącenie jest
dopuszczalną prawnie formę uregulowania wzajemnych wierzytelności,
często stosowaną w praktyce rynkowej. Definicja potrącenia wskazana
została w art. 489 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.
U. 1964 Nr 16 poz. 93, ze zm.) W ramach
planowanego przez Wnioskodawcę rozliczenia, jego dług z tytułu zapłaty
ceny za nieruchomości potrącony zostanie z wierzytelnością Wnioskodawcy
wobec Spółki z tytułu sprzedaży na jej rzecz certyfikatów
inwestycyjnych. Wskutek potrącenia dojdzie do
umorzenia wzajemnych wierzytelności w całości (jeśli kwoty
wierzytelności będą identyczne), bądź też dojdzie do umorzenia
wzajemnych wierzytelności do wysokości wierzytelności niższej. W tej
drugiej sytuacji pozostała kwota zostanie rozliczona odpowiednio w
drodze zapłaty pieniężnej dokonanej przez FIZ (jeśli zobowiązanie FIZ
przewyższać będzie należności od Spółki za certyfikaty inwestycyjne),
albo w drodze zapłaty pieniężnej dokonanej przez Spółkę (jeśli
zobowiązanie FIZ będzie niższe od należności od Spółki za certyfikaty
inwestycyjne). W każdym przypadku wzajemne zobowiązania Wnioskodawcy i
Spółki zostaną w całości pokryte. Z kolei, zgodnie z
art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są
wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi
przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
naliczonego. Zaś na mocy art. 87 ust. 1 ustawy o VAT w sytuacji gdy w
danym okresie rozliczeniowym kwota podatku naliczonego podlegającego
odliczeniu jest wyższa od kwoty podatku należnego podatnika, podatnik
ma prawo obniżyć o tę różnicę kwotę podatku należnego za kolejne okresy
rozliczeniowe albo ma prawo do zwrotu różnicy na rachunek
bankowy. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego
FIZ zakupi nieruchomości od Spółki, a transakcja ta będzie z punktu
widzenia Spółki stanowiła odpłatną dostawę towarów w rozumieniu ustawy
o VAT. Jednocześnie, w związku z tym że sprzedaż ta będzie podlegać
opodatkowaniu VAT, Spółka wystawi i przekaże Wnioskodawcy faktury
zawierające kwoty podatku VAT. Kluczowy dla oceny
prawa Wnioskodawcy do odliczenia kwot podatku VAT wynikających z faktur
wystawionych przez Spółkę jest sposób wykorzystania nabytych
nieruchomości. Wnioskodawca pragnie podkreślić, że zamierza
wykorzystywać nabyte nieruchomości do działalności podlegającej
opodatkowaniu VAT. W szczególności Wnioskodawca zamierza zmodernizować
nabyte budynki bądź posadowić na pozyskanych gruntach nowe zabudowania
oraz świadczyć usługi wynajmu tych obiektów lub dokonać sprzedaży
gruntów zabudowanych budynkami biurowymi. Planowane usługi wynajmu
podlegać będą opodatkowaniu VAT. Wnioskodawca dokonać może również
podlegającej opodatkowaniu VAT sprzedaży całości bądź części
nieruchomości nabytych od Spółki. W związku z
powyższym, ponieważ Wnioskodawca zamierza przeznaczyć nabyte
nieruchomości do czynności podlegających opodatkowaniu VAT,
przysługiwać mu będzie prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego
wynikającego z faktur VAT otrzymanych od Spółki. W przypadku gdyby
kwota podatku VAT naliczonego przekroczyła kwotę podatku VAT należnego
wykazanego przez Wnioskodawcę przysługiwać mu będzie prawo do zwrotu
nadwyżki podatku VAT należnego nad naliczonym. W
świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie
oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za
prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do
art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego
dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Nadmienić
należy, że niniejszą interpretację indywidualną wydano przy założeniu,
że nabycie Nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i powyższa
transakcja nie korzysta ze zwolnienie od tego podatku, co wskazał
Wnioskodawca w przedstawionym zdarzeniu przyszłym: Sprzedaż przez
Spółkę na rzecz Wnioskodawcy co najmniej części z nieruchomości
podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego
przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania
interpretacji. Stronie przysługuje prawo do
wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa
podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do
Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013
Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał
interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział
się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa
(art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu
przed sądami administracyjnymi Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn.
zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww.
ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu
na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił
odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia
wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie
lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na
adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w
Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock. Wniosek ORD-IN (PDF) Treść w pliku PDF 557 kB Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie