Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 19.06.2006, sygn. IV/443-27/06, Urząd Skarbowy w Nowej Soli
Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Na podstawie przepisu art. 14a § 1, § 3, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), w podanym stanie faktycznym sprawy, na wniosek z dnia 08.04.2006r. (data wpływu 21.04.2006r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie pytania przedstawionego w piśmie w stanie faktycznym dotyczącym, zaliczenia do kwoty obrotu, o której mowa w art. 29 ust. 2 ustawy otrzymanej zaliczki na poczet wykonania usługi transportowej nie podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium kraju i wykazania jej w polu 21 deklaracji VAT-7, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowej Soli uznaje stanowisko Podatnika jako prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 21.04.2006r. do tutejszego organu podatkowego wpłynęło zapytanie: czy zaliczki otrzymane na poczet (przed wykonaniem) usługi transportowej nie podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium kraju, są zaliczane do obrotu, o którym mowa w art. 29 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług i czy należy je wykazać w polu 21 deklaracji VAT-7?
Strona w piśmie przedstawiła stan faktyczny, z którego wynika, że jest podatnikiem VAT czynnym wytwarzającym wyroby. W cenie wyrobu zasadniczo nie jest wkalkulowany transport towaru do odbiorcy. W przypadkach kiedy odbiorca zleca także transport zakupionego towaru, świadczona jest również usługa transportowa. Miejscem świadczenia niektórych usług transportowych nie jest terytorium kraju - wynika to z przepisów art. 28 ust. 3 ustawy i usługi te nie podlegają opodatkowaniu na terytorium kraju. Na poczet wykonania niektórych usług nie podlegających opodatkowaniu w kraju, przed ich świadczeniem podatnik otrzymuje zaliczki.
Na tle takich okoliczności faktycznych podatnik formułuje stanowisko, że zaliczki otrzymywane przed wykonaniem usługi transportowej nie podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium kraju, są obrotem w rozumieniu art. 29 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług i należy wykazać je w polu 21 deklaracji VAT-7.
Odpowiadając w trybie art. 14a § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa, na powyższe zapytanie złożone dnia 21.04.2006r., dotyczące udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, ani postępowanie przed sądem administracyjnym, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowej Soli wyjaśnia:
Zgodnie z art. 29 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w przypadku gdy pobrano zaliczki, zadatki, przedpłaty lub raty, obrotem jest również kwota otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat, pomniejszona o przypadającą od nich kwotę podatku.
Zasady wystawiania faktur, w tym zasady ich wystawiania w przypadkach, gdy przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, reguluje art. 106 ustawy o podatku od towarów i usług oraz wydane w oparciu o zawartą w ust. 8 tego artykułu delegację ustawową rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798).
Zgodnie z § 14 ust. 1 i 2 ww. rozporządzenia w przypadkach, gdy przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy, jak również fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym pobrano przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi każdą kolejną część należności (zaliczkę, przedpłatę, zadatek lub ratę).
Obowiązek wystawienia przez podatników podatku od towarów i usług faktury stwierdzającej m.in. dokonanie sprzedaży lub otrzymanie należności przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi, wynika z art. 106 ust. 1 i 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie bowiem z treścią art. 106 ust. 1 ustawy ww., podatnicy o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Na podstawie natomiast ust. 3 tego artykułu ww. przepis stosuje się odpowiednio do części należności otrzymanych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi.
Na podstawie § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19 września 2005r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 185, poz. 1545) określony został wzór deklaracji podatkowej dla podatku od towarów i usług (VAT-7), o której mowa w art. 99 ust. 1 ustawy o podatku VAT, obowiązujący począwszy od rozliczenia za wrzesień 2005r. W deklaracji tej zawarta jest pozycja 21 "dostawa towarów oraz świadczenie usług poza terytorium kraju"
Mając powyższe przepisy na uwadze tutejszy organ podatkowy stwierdza, że otrzymana zaliczka przed wykonaniem usługi transportowej nie podlegającej opodatkowaniu na terytorium kraju opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług stanowi obrót i Podatnik ma obowiązek wykazać ten obrót w deklaracji VAT-7 składanej za dany okres rozliczeniowy.
Powyższej odpowiedzi udzielono w oparciu o przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące na dzień jej datowania przepisy prawa. Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organ podatkowy i organ kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.