Temat interpretacji

Stan faktyczny przedstawiony przez podatnika:Miasto X, jako osoba prawna (podatnik podatku od towarów i usług) wykonuje swoją działalność na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym. Zgodnie z ustawą, gmina wykonuje swoje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Na podstawie art. 18 ust. 2 pkt 9 lit h rada gminy może tworzyć gminne jednostki organizacyjne oraz wyposażać je w majątek. Uchwałą nr ... Rady Miasta X z dnia 30 listopada 2004r. powołana została jednostka organizacyjna - Warsztaty Terapii Zajęciowej, która działa w formie jednostki budżetowej. Zgodnie z art. 10b ust. 2 ustawy z dnia 27.08.1997r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz. U. nr 123 poz. 776, ze zm.) koszty utworzenia działalności warsztatów są współfinansowane ze środków Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych oraz ze środków samorządu terytorialnego lub innych źródeł.W dniu 29 lipca 2005r. została zawarta umowa pomiędzy Miastem X a Państwowym Funduszem Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych. Przedmiotem umowy jest dofinansowanie ze środków Funduszu w ramach realizacji programu p.n. "PEGAZ 2003" zakupu fabrycznie nowego pojazdu samochodu osobowego, przeznaczonego do przewozu osób niepełnosprawnych - uczestników Warsztatów Terapii Zajęciowej w X. W wyniku przeprowadzonego przetargu nieograniczonego Miasto X zakupiło przedmiotowy samochód. Zgodnie z umową zakup został sfinansowany w 85% przez PFRON, bezpośrednio poprzez przekazanie środków na konto bankowe sprzedającego, pozostałą kwotę tj. 15% zakupu uiściło Miasto X, które jednocześnie stało się właścicielem ww. środka trwałego. W dalszej kolejności, zakupiony pojazd Miasto przekaże nieodpłatnie w formie użyczenia swojej jednostce organizacyjnej. Samochód przeznaczony będzie do wykonywania przez tą jednostkę przewozu osób niepełnosprawnych - uczestników warsztatów terapii zajęciowej.

Zapytanie:1.Czy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT dofinansowanie otrzymane przez Miasto ze środków PFRON na zakup nowego pojazdu samochodowego dostosowanego do przewozu osób niepełnosprawnych?2.Czy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z dokonaniem zakupu ww. pojazdu?3.Czy należy opodatkować umowę użyczenia zakupionego samochodu zawartą z własną jednostką organizacyjną?

Stanowisko strony: Otrzymane środki z PFRON stanowiące dofinansowanie na zakup nowego pojazdu samochodowego nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Nieodpłatne przekazanie samochodu w formie umowy użyczenia pomiędzy Miastem a własną jednostką organizacyjną także nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z dokonaniem ww. zakupu, który nie będzie służył czynnościom opodatkowanym Miasto X nie może skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Stanowisko organu podatkowego: Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z 2004r. ze zm.) nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych. Par. 8 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia ministra finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. , nr 97 poz. 970 ze zm.) stanowi, że zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W związku z powyższym opodatkowanie podatkiem VAT dofinansowania przez PFRON zakupu fabrycznie nowego pojazdu, przeznaczonego do przewozu osób niepełnosprawnych - uczestników Warsztatów Terapii Zajęciowej w X, zgodnie z umową zawartą w dniu 29 lipca 2005r. należy rozpatrzyć w świetle przepisów art. 29 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z 2004r. ze zm.). Zgodnie z art 29 ust.1 podstawą opodatkowania jest obrót, obrotem zaś jest kwota należna z tytułu sprzedaży. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. Z przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego wynika, że samochód stanowiący przedmiot dofinansowania przez PFRON zostanie nieodpłatnie przekazany w formie umowy użyczenia własnej jednostce organizacyjnej Miasta X. Dlatego też zdaniem organu podatkowego środki przeznaczone przez PFRON nie stanowią obrotu, o którym mowa w art. 29 ust.1 ww. ustawy a więc nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ nie mają bezpośredniego wpływu na cenę (kwotę należną) dostarczanych towarów oraz świadczonych usług. W kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT z tytułu zakupu ww. samochodu należy zwrócić uwagę na brzmienie art. 86 ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z którym w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.W związku z tym, przede wszystkim należy ustalić czy nieodpłatne przekazanie w formie umowy użyczenia, własnej jednostce organizacyjnej, samochodu osobowego w celu przewozu osób niepełnosprawnych - uczestników warsztatów terapii zajęciowej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.Par. 8 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia ministra finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. , nr 97 poz. 970 ze zm.) zwalnia od podatku VAT usługi świadczone pomiędzy gospodarstwami pomocniczymi jednostek budżetowych, jednostkami budżetowymi i zakładami budżetowymi, z wyjątkiem usług wymienionych w poz. 138 i 153 załącznika nr 3 do ustawy oraz usług komunikacji miejskiej. Ponieważ usługa nieodpłatnego użyczenia samochodu nie mieści się w wyjątkach określonych w ww. paragrafie, zdaniem organu podatkowego nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.W związku z powyższym podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturze stwierdzającej nabycie przedmiotowego samochodu.