Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 08.05.2006, sygn. OG-005/38/2006/PP/443-13/36/2006, Drugi Urząd Skarbowy w Kielcach

Temat interpretacji

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (jednolity tekst z 2005 r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 08.02.2006 r. złożonego przez Podatnika w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczących podatku od towarów i usług stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe w części dotyczącej stosowanych dotychczas stawek tego podatku.

Zgodnie z postanowieniami art. 14a § 1 cytowanej we wstępie ustawy Ordynacja podatkowa organy podatkowe stosownie do swojej właściwości zobowiązane są do udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnych sprawach podatników, płatników lub inkasentów, w których nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa lub postępowanie przed sądem administracyjnym na ich pisemny wniosek.

W dniu 08.02.2006 r. Podatnik wystąpił do Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego z pismem o interpretację przepisów podatkowych dotyczących podatku od towarów i usług.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu art. budowlanymi (podłogi: parkiety, panele, mozaiki i chemia budowlana) oraz świadczenia usług montażu podłóg. Zarówno usługi jak i dostawy dokonywane są na rzecz klientów instytucjonalnych oraz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej.

Podatnik wykonując usługi, a także dostarczając materiały budowlane firmom stosuje stawkę podatku VAT w wysokości 22%.Z taką też stawką tj. 22% wystawia faktury dokumentujące sprzedaż materiałów odbiorcom indywidualnym.

Wątpliwości Wnioskodawcy budzi natomiast stawka podatku od towarów i usług jaką ma zastosować w sytuacji, gdy klientem jest osoba fizyczna, zamawiająca towar wraz z usługą montażu.W takim przypadku Podatnik sporządza umowę dostawy i montażu na podstawie, której klient otrzymuje dwie faktury:a) za materiały ze stawką podatku VAT w wysokości 22% ib) za usługę ze stawką podatku VAT w wysokości 7%.

Wnioskodawca zadaje pytanie: czy postępuje prawidłowo?, czy też powinien całą usługę wraz z dostarczanym kontrahentowi materiałem opodatkować 7% stawką podatku VAT ?

Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego oraz pytania Podatnika, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach stwierdza co następuje:

Zgodnie z przepisami zawartymi w art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) do dnia 31.12.2007 r. stosuje się stawkę 7% w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą.

Stosownie natomiast do treści art. 41 ust. 1 w/w ustawy o VAT stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Tak więc od 1 maja 2004 r. na dostawę materiałów budowlanych oraz roboty budowlane, montażowe i remonty nie związane z budownictwem mieszkaniowym obowiązuje stawka podatku w wysokości 22%.

Przepisy regulujące podatek VAT nie zawierają natomiast postanowień dotyczących możliwości odrębnego fakturowania usług oraz materiałów zużytych przy ich wykonywaniu.Podatnik wystawiając fakturę za wykonane prace budowlano-montażowe, remontowe lub konserwacyjne może fakturować robociznę, pracę sprzętu i materiały osobno, licząc od poszczególnych pozycji podatek od towarów i usług, lecz jedynie w sytuacji, gdy umowa cywilnoprawna spisana między wykonawcą, a odbiorcą określa odrębne rozliczenie zużytych materiałów. Tak więc w przypadku wnioskodawcy mamy do czynienia z powyższą sytuacją.

Jednakże w związku z Pana wątpliwościami dotyczącymi możliwości opodatkowania 7% stawką podatku VAT całej usługi wykonywanej w budownictwie mieszkaniowym na rzecz osoby fizycznej wraz z dostawą materiałów, Naczelnik tut. Urzędu informuje:

Zastosowanie jednej stawki podatku VAT i opodatkowanie nią zarówno usługi jak i dostawy materiałów budowlanych wykorzystywanych do wykonania tej usługi uwarunkowane jest zakresem w jakim prowadzona jest działalność gospodarcza (wpisem do ewidencji działalności gospodarczej) oraz przedmiotem umowy zawartej z inwestorem.Jeżeli zatem przedmiot prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej obejmuje m.in. działalność usługową w zakresie montażu podłóg w obiektach budownictwa mieszkaniowego i przedmiotem zawartej umowy byłoby wykonanie określonej usługi budowlanej z wykorzystaniem własnych materiałów, wtedy nie byłoby podstaw do wyłączenia z robót budowlano-montażowych wartość materiałów i pozostawiania w tych usługach wyłącznie robocizny.

Odrębnym problemem, który pojawiłby się w tej sytuacji byłoby zastosowanie odpowiedniej stawki podatku od towarów i usług dla wykonywanych czynności.

W myśl postanowień art. 2 pkt 6 i art. 8 ust. 3 cytowanej wyżej ustawy zarówno towary jak i usługi dla potrzeb podatku VAT identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Zgodnie z generalnym trójpodziałem działalności gospodarczej występują trzy główne grupy : produkcja, handel i usługi, co znajduje swoje odzwierciedlenie w grupowaniach statystycznych. W związku z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w zależności od tego, kto dokonuje montażu (producent, firma usługowa, czy firma handlowa) artykułów branży budowlanej, odpowiednio zakwalifikowana zostanie czynność przez niego wykonana, a w konsekwencji taka będzie dla tej czynności odpowiednia stawka VAT.

W związku z powyższym dla ustalenia stawki tego podatku w przypadku usługi polegającej na dostawie i montażu podłóg, konieczne jest zwrócenie się do Urzędu Statystycznego w Łodzi w celu sklasyfikowania wykonywanych czynności. O powyższym Podatnik został poinformowany przez Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach wezwaniem do uzupełnienia wniosku z dnia 08.03.2006 r.

Gdyby Urząd Statystyczny zakwalifikował powyższe czynności jako usługi bądź roboty związane z montażem, wtedy stawka podatku wynosiłaby 7% (tylko w przypadku robót, usług związanych z budownictwem mieszkaniowym) natomiast w sytuacji umieszczenia powyższych czynności w grupowaniu dostawy lub towary wówczas należałoby zastosować stawkę w wysokości 22%.

Ponieważ do dnia wydania powyższego postanowienia Naczelnik tut. Urzędu nie otrzymał klasyfikacji Urzędu Statystycznego, niniejsza interpretacja przepisów podatkowych została wydana wyłącznie na podstawie przedstawionego we wniosku Podatnika stanu faktycznego.