Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 09.03.2006, sygn. ZP/443-459/2/05, Pierwszy Wielkopolski Urząd Skarbowy w Poznaniu

Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu, działając na podstawie przepisów art. 14 a § 1, § 3, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku, w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w zakresie podatku od towarów i usług, postanawia uznać za prawidłowy pogląd Podatnika, wyrażony w złożonym wniosku, w części dotyczącej powstania obowiązku podatkowego, w związku z wystawieniem faktury dokumentującej otrzymanie zaliczki na poczet usług turystycznych.

U Z A S A D N I E N I E

Z przedstawionego w złożonym wniosku stanu faktycznego wynika, iż przedmiotem działalności Spółki jest świadczenie usług turystyki, nabywanych od podmiotów zewnętrznych, a świadczonych bezpośrednio na rzecz turystów - klientów indywidualnych. Spółka nie świadczy usług własnych w rozumieniu art. 119 pkt 5 ustawy o VAT. Podstawę opodatkowania świadczonych usług stanowi marża, a stosowaną przez Nią stawką podatku jest odpowiednio stawka 22 % i 0 %. Zapłata za świadczone usługi odbywa się w formie zaliczkowej przed ich realizacją. W zależności od terminu realizacji imprezy turystycznej są to zaliczki w kwocie od kilkudziesięciu do 100 %. Jak podaje Wnioskująca, nabywcy, powołując się na zapis art. 19 ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, żądają od Niej faktur VAT na wartość dokonanej wpłaty. Ponadto, jak wskazuje Podatnik, wystawia On faktury VAT marża na świadczone usługi w momencie powstania obowiązku podatkowego, czyli w momencie ustalenia marży.

Podatnik zwrócił się z zapytaniem, czy świadcząc usługi turystyczne z zastosowaniem procedur opisanych w art. 119 ustawy o VAT, wystawienie faktury w przypadku przyjęcia od klienta zaliczki na poczet usługi turystycznej, powoduje powstanie obowiązku rozliczenia podatku VAT?

W ocenie Podatnika, wystawienie faktury zaliczkowej nie powoduje konieczności rozliczenia podatku VAT należnego w dacie jej wystawienia.

W niniejszej sprawie zastosowanie znajdują następujące przepisy prawa podatkowego;

- art. 119 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zgodnie z którym podstawą opodatkowania przy wykonywaniu usług turystyki jest kwota marży pomniejszona o kwotę należnego podatku, z zastrzeżeniem ust. 5;

- art. 119 ust. 2 ww. ustawy, stosownie do którego, przez marżę, o której mowa w ust. 1, rozumie się różnicę między kwotą należności, którą ma zapłacić nabywca usługi, a ceną nabycia przez podatnika towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty; przez usługi dla bezpośredniej korzyści turysty rozumie się usługi stanowiące składnik świadczonej usługi turystyki, a w szczególności transport, zakwaterowanie, wyżywienie, ubezpieczenie;

- § 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r., Nr 97, poz. 970 ze zm.), który stanowi, iż w przypadku świadczenia usług turystyki opodatkowanych według szczególnej procedury, o której mowa w art. 119 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą ustalenia marży, nie później jednak niż 15. dnia od dnia wykonania usługi.

Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii, należy stwierdzić co następuje;

Powoływany przepis § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia, wydany na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 19 ust. 22 ustawy o podatku od towarów i usług, upoważniającej Ministra Finansów do określenia późniejszych niż ustawowe terminów powstania obowiązku podatkowego, stanowi przepis szczegółowy w odniesieniu do przepisu art. 19 ust. 11 ww. ustawy, który stanowi, iż jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części - wyłączając jego zastosowanie.

Zatem, dla podatników rozliczających się z tytułu świadczonych usług turystycznych za pomocą marży, obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia tych usług powstaje po określeniu należnej podatnikowi marży, nie później jednak niż 15. dnia od dnia wykonania usługi.

Uwzględniając powyższe, otrzymanie zaliczki przy usługach turystycznych, z tytułu której wystawiona zostanie faktura dokumentująca jej otrzymanie, nie będzie wiązało się z powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym, stanowisko Podatnika wyrażone w złożonym wniosku, w części dotyczącej powstania obowiązku podatkowego, w związku z wystawieniem faktury dokumentującej otrzymanie zaliczki na poczet usług turystycznych, należało uznać za prawidłowe i postanowić, jak w sentencji.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.