Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 23.01.2006, sygn. DV/443-116/05, Drugi Urząd Skarbowy w Gdańsku
Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.97 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 roku Dz. U. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu z dnia 16.11.2005 roku uzupełnionego pismem z dnia 29.11.2005 roku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług w sprawie obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony dotyczący zamontowania instalacji gazowej
stwierdzam, że
stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.
UZASADNIENIE
Podatnik jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, rozliczaną na podstawie prowadzonej księgi przychodów i rozchodów.
Dnia 07.09.2005 podatnik nabył na podstawie umowy kupna-sprzedaży samochód za cenę 22.000 zł. Samochód ten został włączony do ewidencji środków trwałych oraz od października 2005 roku jest amortyzowany.
Dnia 17.10.2005 podatnik zainstalował instalację gazową o wartości 2909,84 zł netto, tj. 3.550 zł brutto i chce podnieść wartość środka trwałego. Podatnik zwraca się z pytaniem, czy może odliczyć podatek VAT i jak to udokumentować-w deklaracji VAT-7.
Należy stwierdzić:
Upoważnienie do odliczenia podatku naliczonego określa przepis art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami), zgodnie z którym w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
To ustawowe uprawnienie podlega jednak ograniczeniom. I tak w myśl art. 86 ust. 3 w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6 000 zł.
Z powyższego przepisu wynika, iż ograniczenie powyższe nie wyłącza możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z faktury dokumentującej zakupy dotyczące eksploatacji samochodu takie jak instalacja gazowa (za wyjątkiem zakupu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu - art. 88 ust. 1 pkt 3).
W podatku od towarów i usług podatek naliczony wynikający z zakupu można odliczyć jednak pod warunkiem spełnienia przesłanek określonych w art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, który stanowi, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodu pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego
Stosownie do treści art. 22 ustawy z 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
W takiej sytuacji podatnikowi przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku naliczonego. Pamiętać jednak należy, dokonane zakupy muszą służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.