Temat interpretacji

Działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216 § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. ? Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), udzielając interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług w indywidualnej sprawie, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 27.02.2006 r.

Z wniosku z dnia 27.02.2006r. (data wpływu do tut. organu 14.03.2006r.) wynika, że Podatnik prowadzi działalność gospodarczą obejmującą wykonywanie usług budowlanych i budowlano-montażowych na terenie kraju.

W związku z przedstawionym stanem faktycznym wystąpiono z zapytaniem dotyczącym momentu powstania obowiązku podatkowego przy świadczeniu usług budowlanych i budowlano-montażowych, w przypadku wystawienia faktury przed otrzymaniem wynagrodzenia za usługę.

Zdaniem Podatnika w przypadku, gdy wystawił fakturę w dniu wykonania usługi (i nie otrzymał do tego czasu wynagrodzenia) może opodatkować daną transakcję w miesiącu wykonania usługi. Wnioskodawca wskazuje również, że jego zdaniem, jest on uprawniony do wystawienia faktury w dniu wykonania usługi, ale rozliczenia podatku należnego w miesiącu następnym tj. 30 dni po wykonaniu usługi. Według Podatnika nie ma bowiem obowiązku przesuwania momentu powstania obowiązku podatkowego na 30 dzień od wystawienia faktury, jeżeli faktura została wystawiona w dniu wykonania usługi, co oznacza, że może rozliczyć daną transakcje zarówno w miesiącu wystawienia faktury (wykonania usługi), jak i w miesiącu następnym.

Art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) stanowi, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. W świetle zaś art. 19 ust. 4 w/w ustawy, jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w siódmym dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

Z kolei w art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d) ustawy o podatku od towarów i usług uregulowano szczególny moment powstania obowiązku podatkowego dla usług budowlanych i budowlano-montażowych. Zgodnie z treścią tego przepisu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia, licząc od dnia wykonania usługi budowlanej lub budowlano-montażowej. Oznacza to, że w przypadku świadczenia w/w usług podstawowe znaczenie dla powstania obowiązku podatkowego ma moment otrzymania zapłaty od kontrahenta. Jeżeli zatem Podatnik otrzymał wynagrodzenie za usługę budowlaną lub budowlano-montażową w ciągu 30 dni od wykonania usługi, obowiązek podatkowy powstanie z chwilą otrzymania całości lub części wynagrodzenia.W sytuacji natomiast, gdy do 30 dnia po wykonaniu usługi nie otrzymano zapłaty, obowiązek podatkowy powstaje w tym właśnie dniu.

Przy świadczeniu usług budowlanych lub budowlano-montażowych, zgodnie z treścią § 15 ust.1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2005r. Nr 95, poz. 798 ze zm.), fakturę wystawia się nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego. Jednakże faktury, o których mowa powyżej nie mogą być wystawione wcześniej niż 30 dnia przed powstaniem obowiązku podatkowego (§ 15 ust. 2 w/w rozporządzenia). W przypadku świadczenia przedmiotowych usług, będzie to dzień otrzymania całości lub części zapłaty. Obowiązek podatkowy powstanie natomiast z upływem 30 dnia po dniu wykonania usług, w przypadku jeżeli zapłata nie nastąpiła do tego dnia, bez względu na fakt wystawienia faktury np. w dniu wykonania usługi.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawne stwierdzam, że wcześniejsze wystawienie faktury nie wpływa na zmianę momentu powstania obowiązku podatkowego. W przypadku świadczenia usług budowlanych lub budowlano-montażowych obowiązek podatkowy powstanie, zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d) ustawy, w chwili otrzymania całości bądź części zapłaty, nie później jednak niż w 30 dniu, licząc od dnia wykonania usługi. W związku z powyższym Podatnik nie może dowolnie ustalać sobie momentu powstania obowiązku podatkowego i wybierać, czy rozliczyć daną transakcje w miesiącu wystawienia faktury (wykonania usługi), czy w miesiącu następnym.

Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu oraz stan prawny obowiązujący na dzień udzielenia odpowiedzi.