Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 24.02.2006, sygn. 1021 POS 79 79 108/ III/443/54/05/06/AO, Urząd Skarbowy w Sieradzu

Temat interpretacji

W dniu 21 grudnia 2005 r. Spółka zwróciła się z zapytaniem o udzielenie pisemnej interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego. Z treści pisma wynika następujący stan faktyczny. Jednostka prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej w zakresie zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi (PKWiU ex 70.32.11) od 2002 r. i jest to działalność zwolniona z podatku od towarów i usług (§ 8 ust. 1 pkt 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.).

Rozliczeń podatku dochodowego od osób prawnych Jednostka dokonuje na zasadach ogólnych. W okresie od 2002 r. do 2004 r. Spółka nie była zarejestrowana w Urzędzie Skarbowym jako podatnik VAT. Zgłoszenie podatnika i płatnika podatku VAT nastąpiło w 2004 r. i od tego czasu Spółka informuje, że jest czynnym podatnikiem i płatnikiem podatku od towarów i usług VAT. Spółka dokonała nabycia lokalu użytkowego będącego częścią w udziale nieruchomości mieszkalnej, który został wybudowany w 2001 r. Zakup lokalu wraz z przynależnym gruntem od inwestora (Spółki zbywającej lokal w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie budownictwa mieszkaniowego i mieszkaniowo-użytkowego) w stanie surowym nastąpił na podstawie aktu notarialnego i faktury VAT w dniu 25 listopada 2002 r., wartość lokalu to kwota 25.290,60 zł brutto. Wraz z gruntem i opłatą przyłączeniową, łączny wydatek przy zakupie wyniósł 27.487,16 zł.

W 2004 r. dokonano adaptacji - ulepszenia, na kwotę 6.144,47 zł (poniżej 30 % wartości początkowej). W obydwu wypadkach nie nastąpiło obniżenie podatku należnego o podatek naliczony, ponieważ nie przysługiwało Spółce takie prawo (w 2001 r. Spółka nie była podatnikiem podatku od towarów i usług, natomiast od 2004 r. jest czynnym podatnikiem i prowadzi działalność zwolnioną z podatku VAT). W związku z powyższym Spółka podkreśla, iż nieruchomość nie była użytkowana w celu wykonywania czynności opodatkowanych, a do ewidencji środków trwałych nieruchomość przyjęta była w wartości brutto.

Wnioskodawca zwrac się zapytaniem:
Czy w przedstawionym stanie faktycznym sprzedaż ww. lokalu użytkowego przez Spółkę w 2006 r. będzie zwolniona z podatku VAT ? Spółka uważa, że wg stanu prawnego na dzień sporządzenia wniosku (21.12.2005 r.), w dacie od stycznia 2006 r. przedmiotowy lokal użytkowy będzie można zbyć przy zastosowaniu zwolnienia z podatku od towarów i usług. Podstawą zastosowania zwolnienia jest fakt, iż przedmiotowy lokal można zakwalifikować do towarów używanych, koszt ulepszenia był niższy niż 30 % wartości początkowej oraz wystąpił brak prawa do odliczenia podatku VAT w czasie jego nabycia i ulepszenia.

Jako podstawę prawną Spółka wskazuje na art. 43 ust. 1 pkt 2, z zastrzeżeniem art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zgodnie z którymi zwalnia się od podatku od towarów i usług dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przez towary używane rozumie się budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat. Tutejszy organ podatkowy po przeanalizowaniu wniosku oraz obowiązujących przepisów w zakresie prawa podatkowego, przedstawia własne stanowisko w sprawie.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Definicja towaru została zawarta w art. 2 pkt 6 ww. ustawy, zgodnie z którym za towary uznaje się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Przez dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.Jak wynika z powyższego, lokal użytkowy jest towarem w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, zaś dostawa jego po spełnieniu przesłanek określonych w art. 43 może zostać zwolniona z tego podatku. Zgodnie z cytowanym wyżej art 43 ust. 1 pkt 2, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze. Za towary używane uznaje się w myśl przepisu art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy, budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat. Przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 stanowi o towarach, w stosunku do których nie przysługiwało prawo do odliczenia.

Art. 43 ust. 6 ww. ustawy stanowi, że zwolnienia o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej, a podatnik:
1) miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;
2) użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych. Powyższe warunki powinny być spełnione łącznie.
Z opisanego stanu faktycznego wynika, że przedmiotowy lokal użytkowy na dzień sporządzenia wniosku (21.12.2005 r.) oraz w dacie od stycznia 2006 r. nie spełnia warunków do uznania go za towar używany w świetle ww przepisów ustawy, gdyż licząc od końca roku w którym został wybudowany (tj. 2001 r.) nie minęło jeszcze co najmniej 5 lat.
Biorąc pod uwagę powyższe organ podatkowy uznaje stanowisko Spółki przedstawione we wniosku za nieprawidłowe.