Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe, w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

• nieprawidłowe - w części dotyczącej uznania wydatków na najem lokalu i kosztów mediów (czynsz, energia) w lokalu za koszty do obliczenia wskaźnika nexus,
• prawidłowe - w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 24 marca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 22 kwietnia 2025 r. (data wpływu 22 kwietnia 2025 r.), pismem z 6 czerwca 2025 r. (data wpływu 6 czerwca 2025 r.) oraz pismem z 17 czerwca 2025 r. (data wpływu 17 czerwca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca od dnia 1 kwietnia 2023 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod nazwą A., której przeważającym przedmiotem jest działalność związana z projektowaniem produktów cyfrowych, w szczególności w zakresie interfejsów użytkownika oraz doświadczenia użytkownika. Wpis w CEIDG obejmuje PKD 62.10.B - Pozostała działalność w zakresie programowania.

Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, na zasadach ogólnych.

Aktualnie Wnioskodawca współpracuje z jednym kontrahentem - N., z siedzibą pod adresem: (…), reprezentowana przez (…).

Współpraca odbywa się na podstawie umowy outsourcingu usług w zakresie projektowania produktów cyfrowych (UX/UI) wykorzystywanych w aplikacjach mobilnych i internetowych, a rezultaty pracy Wnioskodawcy są częścią procesu wytwarzania oprogramowania. Przedmiot umowy 1.

Przedmiotem niniejszej umowy jest wykonanie, w określonych terminach, następujących usług: 1.1. Projektowanie graficzne interfejsów użytkownika (UI) oraz opracowywanie architektury  oświadczenia użytkownika (UX) dla aplikacji mobilnych i/lub stron internetowych. 1.2. Tworzenie funkcjonalnych prototypów i makiet aplikacji, w tym przygotowywanie specyfikacji projektowych oraz dokumentacji funkcjonalnej wykorzystywanej w dalszym procesie tworzenia oprogramowania. 1.3. Udział w procesie testowania i walidacji prototypów i interfejsów, w tym analiza zachowań użytkowników i weryfikacja spełnienia założeń funkcjonalnych. 1.4. Opracowywanie design systemów oraz innych zasobów graficznych wykorzystywanych w aplikacjach, stanowiących przedmiot praw autorskich. 1.5. Przekazanie wyników pracy odbywa się za pośrednictwem ustalonych kanałów komunikacji elektronicznej (np. (…)). 1.6. Projektowanie i tworzenie stron internetowych o indywidualnym i twórczym charakterze, obejmujące projektowanie interfejsów, struktury informacji, budowanie prototypów oraz - w wybranych przypadkach - implementację front-endu (…); rezultaty pracy stanowią utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i są objęte przeniesieniem majątkowych praw autorskich na rzecz Klienta. 1.7. Wykonanie każdego z obowiązków Wykonawcy wynikających z Umowy powinno być dokonane osobiście przez Wykonawcę, w tym za pośrednictwem Internetu, bez prawa do powierzenia wykonania któregokolwiek z tych obowiązków innej osobie, chyba że Klient wyrazi na to uprzednią pisemną zgodę.

W praktyce Wnioskodawca opracowuje od podstaw koncepcje interfejsów użytkownika oraz struktury aplikacji mobilnych, tworzy prototypy, projektuje architekturę interakcji, a także przygotowuje dokumentację projektową i funkcjonalną. Działania te mają charakter twórczy i są wykonywane samodzielnie na podstawie zawartej umowy. Wnioskodawca przekazuje rezultaty swojej pracy (pliki projektowe, dokumentacja, prototypy) Klientowi, który następnie wykorzystuje je w procesie produkcji oprogramowania. Wnioskodawca wykonuje zlecenia jako niezależny wykonawca, w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej. Samodzielnie decyduje o miejscu, czasie oraz metodzie świadczenia usług i nie pozostaje pod bezpośrednim kierownictwem Klienta. Wnioskodawca ponosi pełną odpowiedzialność za czynności podjęte w związku z wykonywaniem umowy. Cytuję z umowy: „Samodzielny wykonawca” 1. Strony zgodnie postanawiają, iż wskazana osoba wykonuje zlecenia jako samodzielny wykonawca. 2. Wskazana osoba ma prawo samodzielnie decydować i kontrolować sposób i metodę wykonania dzieła. 3. Wskazana osoba korzysta z własnych narzędzi oraz materiałów w celu należytego wykonania dzieła. 4. Wykonawca ponosi odpowiedzialność za profesjonalne świadczenie usług i nie otrzymuje od Klienta żadnego nadzoru, wskazówek ani kontroli co do sposobu wykonania pracy. 5. Niniejsza Umowa nie wyklucza świadczenia podobnych usług na rzecz innych podmiotów, o ile nie narusza to zobowiązań wynikających z niniejszej Umowy ani klauzul poufności. Zgodnie z postanowieniami umowy, wraz z podpisaniem protokołu odbioru za dany miesiąc kalendarzowy, Wnioskodawca przenosi na Klienta majątkowe prawa autorskie do przygotowanych materiałów, obejmujących m.in. prototypy, dokumentację projektową, elementy graficzne i projektowe stanowiące część programu komputerowego. Wnioskodawca realizując umowę, wykonuje prace o charakterze twórczym, polegające na opracowywaniu struktury oraz interfejsów aplikacji, a także projektowaniu funkcjonalnych rozwiązań wykorzystywanych przez zespoły deweloperskie w procesie tworzenia oprogramowania. Prace wykonywane są systematycznie, w sposób planowy i metodyczny, z wykorzystaniem wiedzy oraz doświadczenia Wnioskodawcy. Efekty pracy mają charakter indywidualny i twórczy, a ich celem jest wsparcie procesu projektowania i wdrażania nowych funkcjonalności w ramach programów komputerowych.

W związku z realizacją usług Wnioskodawca ponosi i będzie ponosić wydatki, takie jak: zakup sprzętu komputerowego, licencje oprogramowania, koszty internetu, narzędzia do współpracy projektowej (np. (…)), a także szkolenia zawodowe i językowe. Wydatki te są bezpośrednio związane ze świadczeniem usług i powstawaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę polega na samodzielnym tworzeniu koncepcji, struktur i interfejsów użytkownika w ramach projektów realizowanych na rzecz Klienta. Wnioskodawca wykorzystuje dostępne zasoby wiedzy i umiejętności z zakresu projektowania, psychologii użytkownika, technologii cyfrowych oraz komunikacji wizualnej do opracowywania nowych, ulepszonych i bardziej funkcjonalnych rozwiązań stosowanych w aplikacjach mobilnych i serwisach internetowych. Projekty mają zróżnicowany charakter - obejmują zarówno projektowanie nowych funkcjonalności oraz doświadczeń użytkownika, jak i optymalizację już istniejących rozwiązań. Praca wykonywana jest w sposób uporządkowany i metodyczny, w ramach ustalonych celów projektowych, przy współpracy z zespołem produktowym i programistycznym. Zadania realizowane są w oparciu o harmonogramy sprintów, a ich efekty są sukcesywnie przekazywane Klientowi. Do efektów pracy Wnioskodawcy należą m.in.: - funkcjonalne prototypy; - makiety interfejsów użytkownika; - dokumentacja projektowa (user flow, design systemy, opisy interakcji); - rozwiązania graficzne wykorzystywane bezpośrednio w procesie wytwarzania oprogramowania. Wszystkie powyższe elementy stanowią utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i są przedmiotem przeniesienia majątkowych praw autorskich na rzecz Klienta zgodnie z zawartą umową. Praca ma charakter twórczy i ciągły - realizowana jest w cyklach miesięcznych, a jej finansowanie odbywa się ze środków własnych Wnioskodawcy uzyskanych w ramach działalności gospodarczej. Wnioskodawca realizuje projekty osobiście, przy użyciu własnego sprzętu oraz narzędzi projektowych (np. (…)), zgodnie z ustalonymi wymaganiami, w sposób niezależny, bez bezpośredniego nadzoru Klienta. Cele projektowe są wyznaczane wspólnie z zespołem produktowym, z którym Wnioskodawca na co dzień współpracuje. Przed rozpoczęciem współpracy nad danym projektem Wnioskodawca dysponował szeroką bazą wiedzy i kompetencji w zakresie projektowania produktów cyfrowych, psychologii użytkownika, nowoczesnych narzędzi projektowych, architektury informacji i komunikacji wizualnej. Wnioskodawca posiada wykształcenie wyższe w zakresie projektowania lub pokrewnym, a także stale rozwija swoje umiejętności zawodowe poprzez samokształcenie, kursy branżowe oraz uczestnictwo w środowiskach profesjonalnych i forach specjalistycznych. Posiada również znajomość języka angielskiego na poziomie pozwalającym na pracę w zespołach międzynarodowych i zrozumienie dokumentacji technicznej. Ta interdyscyplinarna wiedza pozwala Wnioskodawcy tworzyć innowacyjne rozwiązania na styku biznesu, technologii i projektowania, w szczególności w obszarze aplikacji mobilnych oraz nowoczesnych interfejsów użytkownika. Wnioskodawca wykorzystuje wiedzę, którą już posiada, jak i taką, którą nabywa w trakcie realizacji projektów, aby proponować optymalne rozwiązania projektowe dostosowane do wymagań użytkowników i celów biznesowych klienta.

Projekty prowadzone przez Wnioskodawcę realizowane są w sposób ciągły, iteracyjny i metodyczny - zgodnie z harmonogramem sprintów lub planem projektowym. Efekty jego pracy - takie jak prototypy, makiety, architektury UX oraz dokumentacja funkcjonalna - są przekazywane Klientowi w ramach realizowanych usług.

Wszystkie te materiały mają twórczy charakter i stanowią utwory chronione na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie autorskich praw majątkowych na Klienta następuje zgodnie z zapisami umowy. Efekty pracy Wnioskodawcy: a) są oryginalne i twórcze - stanowią nową wartość niematerialną; b) nie są wynikiem wyłącznie odtwórczej pracy czy powtarzalnych czynności; c) nie stanowią jedynie realizacji szczegółowych wytycznych, ale efekt autorskiego wkładu i decyzji projektowych.

Wnioskodawca przenosi autorskie prawa majątkowe do efektów swojej pracy odpłatnie na rzecz Zleceniodawcy.

Przeniesienie praw następuje na podstawie pisemnej umowy, która określa pola eksploatacji zgodnie z przepisami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tej ustawy. Wystawiane przez Wnioskodawcę faktury nie zawierają wyodrębnionej pozycji dotyczącej wynagrodzenia za przeniesienie praw autorskich, ponieważ - zgodnie z zapisami umowy - wynagrodzenie za przeniesienie praw zawiera się w całkowitej kwocie wynagrodzenia. W celu spełnienia wymogów ulgi IP BOX, Wnioskodawca od stycznia 2025 roku prowadzi odrębną ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 2 ustawy o PIT. W ewidencji tej rejestrowane są m.in. wydatki na: a) sprzęt komputerowy i urządzenia peryferyjne (np. laptop, monitor, smartfon, słuchawki), b) materiały biurowe i narzędzia pracy (np. subskrypcje do (…)), c) szkolenia branżowe (UX, UI, design systems, projektowanie interfejsów, komunikacja produktowa), d) kursy językowe z języka angielskiego i polskiego. Wszystkie te wydatki mają bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą i służą realizacji działań twórczych, polegających na projektowaniu i dokumentowaniu rozwiązań wykorzystywanych w procesie tworzenia oprogramowania komputerowego.

Działania Wnioskodawcy mają charakter ciągły i realizowane są zgodnie z harmonogramem pracy zespołu - najczęściej w rytmie sprintów. W każdym sprincie opracowywane są nowe funkcjonalności, interfejsy, makiety lub aktualizowane są istniejące komponenty. Rezultaty pracy przekazywane są Klientowi za pośrednictwem ustalonych narzędzi współpracy projektowej (takich jak (…)), które umożliwiają bieżące udostępnianie materiałów projektowych, dokumentacji oraz prototypów. Wnioskodawca stale rozwija swoje kwalifikacje, uczestniczy w kursach projektowych, korzysta z zasobów branżowych oraz aktywnie poszerza wiedzę w zakresie nowoczesnych narzędzi i metod pracy w obszarze UX/UI designu. Posiada również kompetencje językowe umożliwiające współpracę z międzynarodowymi zespołami oraz rozumienie dokumentacji technicznej i biznesowej.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Uzupełnienie z 22 kwietnia 2025 r.

1. Preferencję podatkową IP BOX Wnioskodawca planuje stosować od 1 stycznia 2025 roku, czyli od początku roku podatkowego 2025. Opisany we wniosku stan faktyczny obejmuje działalność prowadzoną od 1 kwietnia 2023 roku - daty rejestracji mojej działalności gospodarczej w Polsce.

2. Przez „oprogramowanie” Wnioskodawca rozumie aplikacje mobilne (iOS/Android) oraz - w wybranych przypadkach - strony internetowe, nad którymi pracuje. W ramach tych projektów Wnioskodawca tworzy: - kompletne interfejsy UI, - systemy designu i biblioteki komponentów, - interaktywne prototypy, - schematy user flow, - dokumentację funkcjonalną i projektową. Wszystkie te materiały Wnioskodawca tworzy samodzielnie, mają one charakter twórczy i funkcjonalny, są bezpośrednio integrowane z kodem przez programistów i stanowią część oprogramowania w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim.

3. Ze względu na zobowiązania poufności Wnioskodawca nie może wskazać nazw komercyjnych produktów, jednak praca Wnioskodawcy obejmowała komponenty i dokumentację do następujących typów oprogramowania: - aplikacja mobilna do rozpoznawania roślin (iOS/Android), - aplikacja do stylizacji wnętrz z użyciem AI, - gra mobilna (iOS, etap koncepcji i prototypowania), - aplikacja do generowania obrazów za pomocą filtrów AI (iOS, 2025), - baza wiedzy oparta na platformie (…), - korporacyjne strony internetowe o unikalnej strukturze i designie. W ramach każdego projektu Wnioskodawca opracowywał interfejsy, architekturę informacji, dokumentację i prototypy. Mają one charakter twórczy i są częścią oprogramowania, a prawa majątkowe zostały przekazane klientowi.

4. Wnioskodawca nieustannie rozwija funkcjonalności aplikacji mobilnych w ramach procesu badawczo-projektowego: research → hipoteza → prototyp → test → iteracja. Przykłady działań: - testowanie i optymalizacja ekranów onboarding i paywall, - projektowanie nowych sekcji (np. treści generowane przez AI), - zmiana struktury nawigacji i UX, - integracja nowych funkcjonalności opartych na AI. Każde rozwiązanie powstaje w ramach autorskiego podejścia, nie jest oparte na szablonach i ma indywidualny charakter.

5. Wszystkie prace Wnioskodawca wykonuje samodzielnie jako niezależny wykonawca prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą. Wnioskodawca nie korzysta z pomocy osób trzecich. Wszystkie rezultaty - prototypy, grafiki, dokumentacja - są autorstwa Wnioskodawcy. Prawa majątkowe do utworów są przekazywane klientowi zgodnie z umową.

6. Wnioskodawca pracuje w trybie sprintów z backlogiem w systemie (…). Co miesiąc Wnioskodawca otrzymuje zadania, które obejmują badania, formułowanie hipotez i wdrażanie rozwiązań. W trakcie realizacji powstają nowe funkcjonalności, które są testowane, iteracyjnie ulepszane i dokumentowane w (…) lub (…). Wszystkie etapy są powtarzalne i mają uporządkowany charakter.

7. Celem działalności Wnioskodawcy jest tworzenie i ulepszanie rozwiązań interfejsowych dla aplikacji mobilnych. Wnioskodawca korzysta z: doświadczenia zawodowego, (…), narzędzi dokumentacyjnych, sprzętu komputerowego, danych analitycznych. Efekty pracy to: prototypy, komponenty, gotowe rozwiązania zintegrowane z aplikacjami.

8. Wnioskodawca korzysta zarówno z wcześniejszej wiedzy (…), jak i tej zdobytej podczas pracy nad projektami. Wnioskodawca ukończył kursy (…). W pracy Wnioskodawca rozwija i stosuje tę wiedzę w praktyce, m.in. projektując funkcje AI, testując onboarding, tworząc nowe wzorce UX.

9. Wszystkie rezultaty Wnioskodawcy - makiety, prototypy, systemy designu, dokumentacja - są twórcze i unikalne. Wnioskodawca nie korzysta z gotowych szablonów ani generatorów. Każde rozwiązanie tworzone jest na podstawie analiz i hipotez Wnioskodawcy. Prace mają charakter indywidualny i spełniają definicję utworu zgodnie z ustawą o prawie autorskim.

10. Rezultaty Wnioskodawcy nie są plikami wykonywalnymi (.exe), ale stanowią integralną część oprogramowania, m.in. aplikacji mobilnych i stron internetowych. Są to: - interfejsy UI, - biblioteki komponentów, - systemy designu, - dokumentacja i prototypy. Wnioskodawca tworzy je samodzielnie. Mają charakter twórczy i funkcjonalny, są integrowane z kodem przez programistów i spełniają definicję elementu programu komputerowego z art. 74 ustawy o prawie autorskim.

11. Co miesiąc Wnioskodawca wystawia jedną fakturę obejmującą cały zakres wykonanych prac. Zgodnie z umową, przekazanie majątkowych praw autorskich stanowi integralną część świadczonej usługi. Kwota podana na fakturze obejmuje również wynagrodzenie za przekazanie praw, jednak nie jest wyszczególniona jako osobna pozycja. Wynagrodzenie wypłacane jest w zamian za przekazanie rezultatów pracy Wnioskodawcy, które mają charakter utworu i powstały w ramach prac nad oprogramowaniem. Wnioskodawca nie wykonuje żadnej innej działalności niezwiązanej z tworzeniem i przekazywaniem tych praw.

12. W momencie składania wniosku Wnioskodawca nie oblicza wskaźnika Nexus, ponieważ uzyskuje przychody tylko z jednego źródła - w ramach jednej umowy i jednego prawa własności intelektualnej. Wnioskodawca mam jednak świadomość obowiązków związanych z kalkulacją tego wskaźnika i w razie potrzeby Wnioskodawca będzie prowadzić odrębną ewidencję zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT.

13. Wnioskodawca odpowiada za rezultaty swojej pracy nie tylko wobec zleceniodawcy, ale również - zgodnie z obowiązującym prawem - wobec osób trzecich, np. w przypadku naruszenia praw autorskich, własności intelektualnej lub poufności. To potwierdza, że Wnioskodawca działa jako niezależny przedsiębiorca i Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z prowadzeniem działalności.

14. Samodzielnie Wnioskodawca określa miejsce, czas i sposób realizacji zadań. Wnioskodawca nie pracuje pod nadzorem klienta, nie ma sztywnego grafiku ani stałej lokalizacji. Klient określa oczekiwany rezultat, ale nie ingeruje w sposób jego osiągnięcia.

15. Jako jednoosobowy przedsiębiorca Wnioskodawca samodzielnie ponosi ryzyko związane z działalnością zawodową. W szczególności: - opłaca niezbędne narzędzia pracy - takie jak (…) i inne profesjonalne usługi; - samodzielnie pokrywa koszty księgowości oraz, w razie potrzeby, doradztwa prawnego; - nie ma gwarancji stałych zleceń ani ciągłości dochodów - sam nawiązuje relacje handlowe.

16. Wystawiana przeze Wnioskodawcę comiesięczna faktura zawiera łączną kwotę wynagrodzenia za wykonane prace. Przekazanie majątkowych praw autorskich nie jest wyszczególnione jako osobna pozycja, ale zostało uregulowane w umowie (w szczególności §1.6 i załącznik nr 3). Rezultaty pracy są przekazywane po dokonaniu płatności.

17. Przekazanie majątkowych praw autorskich jest bezpośrednio przewidziane w umowie (w szczególności §1.6 i załącznik nr 3) i dotyczy wszystkich rezultatów pracy Wnioskodawcy przekazywanych w ramach kontraktu. Wszystkie materiały Wnioskodawca tworzy osobiście i przekazuje klientowi w formie cyfrowej - np. poprzez (…) lub (…). Ponieważ prawa są przekazywane w zamian za wynagrodzenie zgodnie z umową, Wnioskodawca nie prowadzi dodatkowej ewidencji ani nie dzieli wynagrodzenia na części.

18. Przekazanie praw jest uregulowane w umowie zawartej ze zleceniodawcą. Zgodnie z jej postanowieniami (§1.6 i załącznik nr 3), wszystkie stworzone przez Wnioskodawcę rezultaty pracy, które mają cechy utworu, są automatycznie przekazywane klientowi z chwilą zapłaty. Zakres przekazania obejmuje wszystkie pola eksploatacji wskazane w umowie - w tym adaptację, publikację, wykorzystanie komercyjne, integrację z oprogramowaniem. Przekazanie następuje w formie cyfrowej - przez platformy takie jak (…) lub (…) albo inne narzędzia online.

19. Wnioskodawca osiąga przychód związany z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności poprzez: - przekazanie majątkowych praw do rezultatów pracy twórczej (prototypy, interfejsy, dokumentacja), - cenę usługi, która obejmuje również prawa do stworzonego IP. Dochód ten odpowiada trzeciej kategorii: dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży usługi.

20. Oprogramowanie: - roczna subskrypcja (…) - 192 USD/rok. Narzędzie wykorzystywane do tworzenia prototypów, komponentów UI i dokumentacji funkcjonalnej, inne koszty: częściowe koszty utrzymania mieszkania, z którego 20% powierzchni służy jako domowe biuro - obejmuje to czynsz, energię elektryczną, internet. Koszty są rozliczane zgodnie z przepisami podatkowymi dla JDG.

21. Wszystkie wskazane koszty są bezpośrednio związane z działalnością Wnioskodawcy tworzenia oprogramowania. Na przykład: - (…) jest wykorzystywana do projektowania interfejsów UI, komponentów, prototypów i dokumentacji, które są wdrażane do aplikacji; - koszty mieszkania (20% powierzchni) wynikają z tego, że cała działalność projektowa odbywa się w przestrzeni domowego biura.

22. Obecnie Wnioskodawca nie wylicza oddzielnie wskaźnika Nexus, ponieważ wszystkie działania deweloperskie wykonuje samodzielnie w ramach jednej umowy i jednego IP. Do kalkulacji powinny być brane wyłącznie te koszty, które: - są faktycznie związane z działalnością B+R, - służą tworzeniu konkretnego IP objętego preferencją. W przypadku wielu projektów Wnioskodawca planuje prowadzić oddzielną ewidencję i stosować wskaźnik Nexus zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT.

Uzupełnienie z 6 czerwca 2025 r.

1. Precyzując do kosztów kwalifikowanych Wnioskodawca zalicza wyłącznie część kosztów najmu i mediów (czynsz, energia), przypadającą na 20% powierzchni mieszkania wykorzystywanej jako biuro domowe. Wnioskodawca nie uwzględnia żadnych innych wydatków.

2. Precyzując, koszty utrzymania mieszkania (proporcjonalnie 20% czynszu, mediów) mają bezpośredni związek funkcjonalny z prowadzoną działalnością badawczo‑rozwojową, ponieważ wszystkie działania związane z projektowaniem interfejsów użytkownika, opracowywaniem dokumentacji funkcjonalnej oraz testowaniem rozwiązań odbywają się w domowym biurze.

3. Precyzując, obecnie wszystkie działania badawczo‑rozwojowe Wnioskodawca wykonuje samodzielnie w ramach jednej umowy z kontrahentem. Wszystkie efekty pracy są na bieżąco przekazywane zamawiającemu, zgodnie z zapisami umowy, wraz z majątkowymi prawami autorskimi. W związku z tym Wnioskodawca nie prowadzi wyodrębnionego przypisania kosztów do poszczególnych kwalifikowanych IP ani nie stosuje wewnętrznego rozliczenia wskaźnika Nexus. Gdyby w przyszłości pojawiły się dodatkowe umowy lub potrzeba oddzielnej ewidencji, Wnioskodawca planuje prowadzenie rozliczeń zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT.

Pytania

1. Czy podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na tworzeniu oprogramowania komputerowego w opisany we wniosku sposób stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2. Czy w opisanym wyżej zdarzeniu przyszłym wnioskodawca będzie mógł w zeznaniu rocznym za rok 2025 i lata następne rozliczyć dochód uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (autorskie prawo do programów komputerowych wytwarzanych w ramach opisanej współpracy ze Spółką) uwzględniając stawkę podatku dochodowego wynoszącej 5%?

3. Czy wymienione w opisanym zdarzeniu koszty ponoszone przez Wnioskodawcę takie jak poniesienie wydatków na lokal w części wykorzystywanej do pełnienia usługi w zakresie IP Box stanowią koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?

Pana stanowisko w sprawie

1. Mając na uwadze obowiązujące od 1 stycznia 2019 r. regulacje IP Box, Wnioskodawca uważa, że powinien on skorzystać z art. 30ca i art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT). Opisane zadania wykonywane w sposób ciągły przez Zleceniobiorcę znajdują się w katalogu usług, na które Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na zastosowanie przepisów przyznających preferencyjne opodatkowanie 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. art. 30ca i art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r. (dalej: „ustawa o PIT”). Przepisy te obowiązują od 1 stycznia 2019 r., kiedy to weszła w życie ustawa z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (dalej: „ustawa wprowadzająca”). W związku z powyższym podejmowana przeze mnie działalność polegająca na tworzeniu oprogramowania komputerowego w opisany we wniosku sposób stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2. Zdarzenie przyszłe. Stanowisko wnioskodawcy: zamierza on kontynuować współpracę ze Spółką również w latach następnych na tych samych zasadach, dlatego też zamierza w następnych latach podobnie rozliczyć się z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%. Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, że jeżeli pojawią się w przyszłości inne źródła otrzymania dochodu sporządzi i będzie prowadził odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac, obejmującą wydatki od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, do końca danego miesiąca kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań. Ewidencja będzie prowadzona na bieżąco od początku współpracy ze Spółką i zawierać będzie comiesięczne zestawienie dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca. Moje stanowisko jest jak poniżej: w opisanym wyżej zdarzeniu przyszłym będę mógł w zeznaniu rocznym za rok 2025 i lata następne rozliczyć dochód uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (autorskie prawo do programów komputerowych wytwarzanych w ramach opisanej współpracy ze Spółką) uwzględniając stawkę podatku dochodowego wynoszącej 5%.

3. Zdarzenie teraźniejsze. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług). Efekty samodzielnej działalności wnioskodawcy są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w jego praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie mają charakteru rutynowego. Ponieważ, jak wskazano powyżej, Wnioskodawca przenosi na Spółkę w ramach zawartej umowy całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanych w omówiony sposób programów komputerowych, wnioskodawca osiąga dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi. Stanowisko Wnioskodawcy: Zamierza on stosować do aktualnych rozliczeń zaliczek na podatek dochodowy stawkę 5% od dochodów w bieżących miesiącach ze względu na stałe i niezmienne warunki współpracy ze swoim Zleceniodawcą. Praca jest dla Zleceniobiorcy wyczerpująca i wymagająca wysokorozwiniętych umiejętności kreatywnych oraz nieustannego wysiłku psychicznego w celu wytworzenia nowych narzędzi testowych do powstającego oprogramowania. Wymienione w opisanym zdarzeniu koszty ponoszone przez mnie tj. wydzielona przestrzeń do pracy zdalnej pełnionej tylko i wyłącznie dla celów usługi IP Box stanowią koszty usługi, o której mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:

• nieprawidłowe - w części dotyczącej uznania wydatków na najem lokalu i kosztów mediów (czynsz, energia) w lokalu za koszty do obliczenia wskaźnika nexus,
• prawidłowe - w pozostałej części.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Źródła przychodów

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja działalności badawczo-rozwojowej

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja prac rozwojowych

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że aktualnie współpracuje Pan z jednym kontrahentem. Współpraca odbywa się na podstawie umowy outsourcingu usług w zakresie projektowania produktów cyfrowych (UX/UI) wykorzystywanych w aplikacjach mobilnych i internetowych, a rezultaty pracy Wnioskodawcy są częścią procesu wytwarzania oprogramowania. Działania Wnioskodawcy mają charakter ciągły i realizowane są zgodnie z harmonogramem pracy zespołu - najczęściej w rytmie sprintów. W każdym sprincie opracowywane są nowe funkcjonalności, interfejsy, makiety lub aktualizowane są istniejące komponenty. Przedmiotem niniejszej umowy jest wykonanie, w określonych terminach, następujących usług: 1.1. Projektowanie graficzne interfejsów użytkownika (UI) oraz opracowywanie architektury  oświadczenia użytkownika (UX) dla aplikacji mobilnych i/lub stron internetowych. 1.2. Tworzenie funkcjonalnych prototypów i makiet aplikacji, w tym przygotowywanie specyfikacji projektowych oraz dokumentacji funkcjonalnej wykorzystywanej w dalszym procesie tworzenia oprogramowania. 1.3. Udział w procesie testowania i walidacji prototypów i interfejsów, w tym analiza zachowań użytkowników i weryfikacja spełnienia założeń funkcjonalnych. 1.4. Opracowywanie design systemów oraz innych zasobów graficznych wykorzystywanych w aplikacjach, stanowiących przedmiot praw autorskich. 1.5. Przekazanie wyników pracy odbywa się za pośrednictwem ustalonych kanałów komunikacji elektronicznej (np. (…)). 1.6. Projektowanie i tworzenie stron internetowych o indywidualnym i twórczym charakterze, obejmujące projektowanie interfejsów, struktury informacji, budowanie prototypów oraz - w wybranych przypadkach - implementację front-endu (…); rezultaty pracy stanowią utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i są objęte przeniesieniem majątkowych praw autorskich na rzecz Klienta. 1.7. Wykonanie każdego z obowiązków Wykonawcy wynikających z Umowy powinno być dokonane osobiście przez Wykonawcę, w tym za pośrednictwem Internetu, bez prawa do powierzenia wykonania któregokolwiek z tych obowiązków innej osobie, chyba że Klient wyrazi na to uprzednią pisemną zgodę.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku).

Kryteria działalności badawczo-rozwojowej

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w  praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że w praktyce opracowuje Pan od podstaw koncepcje interfejsów użytkownika oraz struktury aplikacji mobilnych, tworzy prototypy, projektuje architekturę interakcji, a także przygotowuje dokumentację projektową i funkcjonalną. Działania te mają charakter twórczy i są wykonywane samodzielnie na podstawie zawartej umowy. Przekazuje Pan rezultaty swojej pracy (pliki projektowe, dokumentacja, prototypy) Klientowi, który następnie wykorzystuje je w procesie produkcji oprogramowania. Zgodnie z postanowieniami umowy, wraz z podpisaniem protokołu odbioru za dany miesiąc kalendarzowy, przenosi Pan na Klienta majątkowe prawa autorskie do przygotowanych materiałów, obejmujących m.in. prototypy, dokumentację projektową, elementy graficzne i projektowe stanowiące część programu komputerowego. Realizując umowę, wykonuje Pan prace o charakterze twórczym, polegające na opracowywaniu struktury oraz interfejsów aplikacji, a także projektowaniu funkcjonalnych rozwiązań wykorzystywanych przez zespoły deweloperskie w procesie tworzenia oprogramowania. Projekty prowadzone przez Pana realizowane są w sposób ciągły, iteracyjny i metodyczny - zgodnie z harmonogramem sprintów lub planem projektowym. Efekty jego pracy - takie jak prototypy, makiety, architektury UX oraz dokumentacja funkcjonalna - są przekazywane Klientowi w ramach realizowanych usług. Wszystkie te materiały mają twórczy charakter i stanowią utwory chronione na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie autorskich praw majątkowych na Klienta następuje zgodnie z zapisami umowy. Efekty Pana pracy są oryginalne i twórcze - stanowią nową wartość niematerialną, nie są wynikiem wyłącznie odtwórczej pracy czy powtarzalnych czynności, nie stanowią jedynie realizacji szczegółowych wytycznych, ale efekt autorskiego wkładu i decyzji projektowych.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że prace wykonywane są systematycznie, w sposób planowy i metodyczny, z wykorzystaniem wiedzy oraz Pana doświadczenia. Efekty pracy mają charakter indywidualny i twórczy, a ich celem jest wsparcie procesu projektowania i wdrażania nowych funkcjonalności w ramach programów komputerowych. Projekty prowadzone przez Pana realizowane są w sposób ciągły, iteracyjny i metodyczny - zgodnie z harmonogramem sprintów lub planem projektowym. Efekty jego pracy - takie jak prototypy, makiety, architektury UX oraz dokumentacja funkcjonalna - są przekazywane Klientowi w ramach realizowanych usług. Pana działania mają charakter ciągły i realizowane są zgodnie z harmonogramem pracy zespołu - najczęściej w rytmie sprintów. W każdym sprincie opracowywane są nowe funkcjonalności, interfejsy, makiety lub aktualizowane są istniejące komponenty.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana Oprogramowania jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji - głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że wykorzystuje Pan dostępne zasoby wiedzy i umiejętności z zakresu projektowania, psychologii użytkownika, technologii cyfrowych oraz komunikacji wizualnej do opracowywania nowych, ulepszonych i bardziej funkcjonalnych rozwiązań stosowanych w aplikacjach mobilnych i serwisach internetowych. Przed rozpoczęciem współpracy nad danym projektem dysponował Pan szeroką bazą wiedzy i kompetencji w zakresie projektowania produktów cyfrowych, psychologii użytkownika, nowoczesnych narzędzi projektowych, architektury informacji i komunikacji wizualnej. Posiada Pan wykształcenie wyższe w zakresie projektowania lub pokrewnym, a także stale rozwija swoje umiejętności zawodowe poprzez samokształcenie, kursy branżowe oraz uczestnictwo w środowiskach profesjonalnych i forach specjalistycznych. Posiada również znajomość języka angielskiego na poziomie pozwalającym na pracę w zespołach międzynarodowych i zrozumienie dokumentacji technicznej. Ta interdyscyplinarna wiedza pozwala Panu tworzyć innowacyjne rozwiązania na styku biznesu, technologii i projektowania, w szczególności w obszarze aplikacji mobilnych oraz nowoczesnych interfejsów użytkownika. Wykorzystuje Pan wiedzę, którą już posiada, jak i taką, którą nabywa w trakcie realizacji projektów, aby proponować optymalne rozwiązania projektowe dostosowane do wymagań użytkowników i celów biznesowych klienta. Stale rozwija Pan swoje kwalifikacje, uczestniczy w kursach projektowych, korzysta z zasobów branżowych oraz aktywnie poszerza wiedzę w zakresie nowoczesnych narzędzi i metod pracy w obszarze UX/UI designu. Posiada również kompetencje językowe umożliwiające współpracę z międzynarodowymi zespołami oraz rozumienie dokumentacji technicznej i biznesowej. Korzysta Pan zarówno z wcześniejszej wiedzy (…), jak i tej zdobytej podczas pracy nad projektami. Ukończył Pan kursy (…). W pracy rozwija i stosuje Pan tę wiedzę w praktyce, m.in. projektując funkcje AI, testując onboarding, tworząc nowe wzorce UX.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

(i)badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

(ii)prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

• planowaniu produkcji oraz
• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. 

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzone do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Ponadto posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Dodatkowo wskazuje Pan, że brak prowadzenia prac rozwojowych uniemożliwiłby Panu uzyskanie przychodu.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, wymienionego Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że opisane prace rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Pana polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 ze zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:

1)w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy i rozwija Pan Oprogramowanie;

2)wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3)efektami Pana prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

4)przenosi Pan prawa majątkowe do powstałych utworów na zleceniodawcę;

5)powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy;

6)dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży praw majątkowych do programów komputerowych;

7)od stycznia 2025 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy.

Może więc Pan za rok 2025 a także lata przyszłe zastosować stawkę 5% od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku (o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny).

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 również należało uznać za prawidłowe.

Uwzględnienie kosztów przy ustalaniu wskaźnika nexus

Pana wątpliwość budzi również kwestia uznania kosztów:

• najmu i mediów (czynsz, energia), przypadających na 20% powierzchni mieszkania wykorzystywanej jako biuro domowe,

za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

• wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
• kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
• dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym Wnioskodawca powinien również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty poniesione faktycznie przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów kwalifikowanych.

Jak wskazuje Minister Finansów w objaśnieniach z 15 lipca 2019 r., zgodnie z akapitem 39 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 koszty kwalifikowane winny być uwzględniane we wskaźniku niezależnie od metody ich ujmowania w kosztach podatkowych, zgodnie z ogólnymi zasadami podatkowymi. Dlatego też koszty dla celów kalkulacji wskaźnika należy rozumieć szerzej (funkcjonalnie w kontekście ww. Raportu OECD), niż w odniesieniu do ustalania kosztów uzyskania przychodów na gruncie pozostałych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wspomnieć, że wskaźnik nexus „(…) służy do określania tej części dochodu z kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być liczony kumulatywnie na przestrzeni lat. Oprócz właściwych przepisów o IP BOX, potwierdzają to wytyczne przedstawione przez OECD w Raporcie BEPS Działanie nr 5 (akapit 45 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5)”.

Wobec powyższego należy podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

• dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
• wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

• dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
• wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

W celu prawidłowego wykonania dyspozycji art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy odróżnić koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, od kosztów pośrednich. Dokonując powyższego należy mieć zatem na uwadze stosunek przyczynowo-skutkowy poniesionych wydatków w związku z wytworzeniem, rozwojem czy ulepszeniem kwalifikowanych IP, z pominięciem stopni pośrednich.

Brak wyznaczonej granicy pomiędzy wydatkami bezpośrednimi a pośrednimi prowadzi wprost do wypaczenia intencji ustawodawcy celowo posługującego się określeniem „bezpośrednio”. Rozszerzająca wykładnia wydatków obejmujących wszystkie ponoszone koszty, a więc również te pośrednio wpływające na wytworzenie, rozwój, czy ulepszenie kwalifikowanych IP, prowadzi wprost do wynaturzenia charakteru danego przepisu - z preferencji przedmiotowej związanej z rodzajem ponoszonych kosztów, staje się de facto preferencją podmiotową, ze względu na prowadzoną przez podatnika działalność.

Istotę powyższego rozróżnienia wyrażają postanowienia art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdzie wskazane zostało, że do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Powyższy przepis wskazuje na nieadekwatność kosztów związanych np. z nieruchomością. Koszty takie nie są bowiem bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej co nie zmienia faktu że pośrednio taka relacja istnieje. Powyższe wyliczenie stanowi katalog otwarty, nieograniczony do wyliczenia w nim zawartego.

Warto w tym miejscu przywołać stanowisko Ministerstwa Finansów zawarte w objaśnieniach z 15 lipca 2019 r., gdzie w akapicie 118 wyjaśniono, że:

Tym samym wydatki poniesione na najem i media (czynsz, energia), przypadające na 20% powierzchni mieszkania wykorzystywanej jako biuro domowe, nie są kosztami prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Zgodnie bowiem z art. 30ca ust. 5 do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Kierując się powyższym, wydatki poniesione na najem i media przypadające na 20% powierzchni mieszkania wykorzystywanej jako biuro domowe, nie mogą zostać uznane za koszty, które można uwzględnić we wzorze do obliczenia wskaźnika nexus, zgodnie z art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3 należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Nadmienia się ponadto, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Pana.

Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.  

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanego przez Pana w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.