Temat interpretacji
Podatnik w ramach statutowej działalności świadczy m.in. usługi najmu lokali mieszkalnych, stanowiących zasób mieszkaniowy samorządu terytorialnego. Oddanie lokalu najemcy następuje w trybie umowy cywilnoprawnej, w treści której strony przyjmują regulację, że najemca zobowiązany będzie uiszczać periodycznie świadczenia czynszowe określonej wartości oraz zobowiązany będzie dodatkowo pokrywać koszty eksploatacyjne użytkowanego przez siebie lokalu mieszkalnego. Strona zwraca się z zapytaniem czy w świetle ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług podatnik będzie miał prawo obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury VAT potwierdzających nabycie przez gminę usług stanowiących koszty eksploatacyjne lokali (wywóz śmieci, zużycie wody, energii elektrycznej, gazu itp.) w części następnie odsprzedawanej (refakturowanej) najemcom w ramach zawartych stosunków cywilnoprawnych najmu jako czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
Zdaniem Strony w przedmiotowej sprawie będzie miał zastosowanie art.86 ustawy o podatku od towarów i usług. Norma prawna wynikająca z w/w przepisu wskazuje w sposób jednoznaczny, że przywilejem podatnika jest możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, który służyć będzie czynnościom opodatkowanym. W przedmiotowej sprawie kwota podatku naliczonego wynikająca z faktur potwierdzających nabycie usług wchodzących do kategorii tzw. opłat eksploatacyjnych powiązana będzie w całości ze sprzedażą opodatkowaną, w sytuacji gdy wartość usługi będzie przedmiotem odsprzedaży na rzecz najemców. Odsprzedawanie w/w usług będzie odrębną czynnością od świadczeń czynszowych stanowiących należność tytułem usługi najmu o charakterze mieszkalnym, w sytuacji gdy podatnik jest w stanie precyzyjnie określić wartość obciążeń poszczególnych lokatorów. Istotny jest także zdaniem podatnika fakt, że w umowie określono obowiązek regulowania opłat eksploatacyjnych przez najemcę jako opłaty odrębnej od należności tytułem świadczenia usługi najmu. W związku z powyższym podatnik będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur potwierdzających nabycie usług eksploatacyjnych. Nastąpi zrównanie w określonym przedziale czasowym kwoty podatku naliczonego z należnym, skoro wartość świadczeń po stronie nabycia i sprzedaży będzie jednakowa.
Pojęcie "refakturowania" nie zostało uregulowane w ustawie z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz.U. Nr. 54 poz. 535 ze zm.). Należy więc w tym przypadku odwołać się do zapisu VI Dyrektywy VAT Rady UE. W myśl art. 6.4 Dyrektywy w przypadku, w którym podatnik działając we własnym imieniu, lecz na rachunek innej osoby, bierze udział w świadczeniu usług, uznaje się, że podatnik ten nabył i świadczył te usługi. W świetle powyższego zapisu podatnik, który kupuje usługę i następnie odsprzedaje ją swojemu kontrahentowi w "stanie nieprzetworzonym" traktowany jest tak jakby świadczył tę usługę. "Refakturowanie " jest możliwe gdy:wynika to wprost z umowy zawartej między stronami,cena odsprzedawanej usługi nie zmienia się w stosunku do kosztów jej zakupu,zastosowano na refakturze taką samą stawkę lub zwolnienie, jakie są wykazane na fakturze wystawionej przez faktycznego usługodawcę,podmiot, który je sprzedaje, występuje w imieniu własnym.Jeżeli jeden z powyższych warunków nie zostanie spełniony to dokonanie " refaktury " nie będzie możliwe.
Równocześnie, na podstawie art.86 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr. 54, poz.535 ze zm.) , dlatego że refakturowanie jest czynnością opodatkowaną, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu usług z zastrzeżeniem zapisu art.88 ustawy o podatku od towarów i usług, który określa przypadki w których podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia lub zwrotu różnicy podatku należnego.
W stanie faktycznym opisanym we wniosku w zawartej przez podatnika umowie określono, iż obciąża się najemcę innymi należnościami (np. zużycie wody, wywóz nieczystości) i nie stanowią one składniku czynszu. W sytuacji gdy spełnione zostaną w/w warunki refakturowanie poniesionych kosztów na najemcę jest możliwe przy równoczesnym prawie do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu usług "eksploatacyjnych", zgodnie z art.86 ustawy o podatku od towarów i usług.
Interpretacja jest aktualna według stanu prawnego na dzień jej dokonywania i do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez pytającego.