Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60), po rozpatrzeniu wniosku Podatnika, z dnia 4.04.2005r. (uzupełnionego dnia 26.04.2005r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług dzierżawy gruntów (lasów, gruntów leśnych i ornych oraz nieużytków) osobom fizycznym na czas określony i nieoznaczony,

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku, w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Spółka dzierżawi osobom fizycznym grunty (lasy, grunty leśne i orne oraz nieużytki), które to posiada w wieczystym użytkowaniu na czas określony i nieoznaczony. W związku z powyższym Wnioskodawca zapytuje, czy zwalnia się od podatku VAT wyżej wskazane dzierżawy.

Zdaniem wnoszącego zapytanie, dzierżawa osobom fizycznym gruntów (lasów, gruntów leśnych i ornych oraz nieużytków) na czas określony i nieoznaczony zwolniona jest z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług.

Rozważając przedstawiony przez Wnioskodawcę stan faktyczny, uznać należy, iż zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późniejszymi zmianami), opodatkowaniu podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Pojęcie towaru zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 6 w/w ustawy, zgodnie z którym przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W obecnie obowiązującym stanie prawnym obrót nieruchomościami gruntowymi, realizowany przez podatników podatku od towarów i usług, podlega opodatkowaniu tym podatkiem, przy czym stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 wyżej powołanej ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również: wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione.

W ust. 9 tegoż artykułu ustawodawca wskazał, że przez umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub inne umowy o podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się nie każdą umowę lecz tylko taką umowę, na podstawie której:

• zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający oraz
• umowy leasingu w rozumieniu tych przepisów, których przedmiotami są grunty.

W świetle powyższego, zauważyć należy, iż w przypadku gdy umowa nie spełnia choćby jednego z powyższych wymogów, umowa ta nie jest dostawą.

Z przedstawionego przez wnoszącego zapytanie stanu faktycznego nie wynika, aby z zawartych umów dotyczących dzierżawy gruntów (lasów, gruntów leśnych i ornych oraz nieużytków) na czas określony, prawo własności mogłoby być przeniesione.

Zatem, mając na uwadze wyżej wskazane uregulowania prawne, nie można ich uznać za dostawę towarów.

Nie stanowi również dostawy towarów, dzierżawa gruntów na rzecz osób fizycznych, wynikająca z umowy zawartej na czas nieoznaczony. Owa bowiem dzierżawa, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT nie mieści się pod pojęciem dostawy towarów.

W tym miejscu zauważyć należy, iż zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego, to co nie stanowi dostawy towarów jest świadczeniem usług. Powyższe reguluje art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z jego brzmieniem: ?Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...)?.

W związku z powyższym stwierdzić należy, iż przedstawione przez Spółkę oba rodzaje umów stanowią, w myśl ustawy o podatku od towarów i usług, świadczenie usług.

Mając na uwadze fakt, iż ustawa o podatku od towarów i usług nie przewiduje obniżenia stawki podatku VAT dla świadczenia usług polegających na dzierżawie gruntów na rzecz osób fizycznych na czas oznaczony i nieoznaczony, podlega ona opodatkowaniu wg stawki podstawowej, tj. 22% ( art. 41 ust. 1 ustawy o VAT).

Dodatkowo tut. Organ podatkowy wskazuje, iż mocą art. 82 ust. 3 w/w ustawy Minister właściwy do spraw finansów publicznych, otrzymując delegację na wprowadzenie innych zwolnień aniżeli określone w ustawie o VAT, w § 8 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późniejszymi zmianami) zwolnił od podatku dzierżawę gruntów przeznaczonych na cele rolnicze.

Przepisy obowiązującej ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r. ani też przepisy wykonawcze do niej nie precyzują czy za ?grunty przeznaczone na cele rolnicze? należy uznać te, których przeznaczenie określone jest w planie zagospodarowania przestrzennego, czy też grunty aktualnie wykorzystywane w działalności rolniczej.

W przypadku dzierżawy, istotnym dla określenia celu przeznaczenia gruntu jest jego aktualne wykorzystanie, zgodnie z zawartą umową dzierżawy.