Temat interpretacji
W zakresie rozliczenia kwoty podatku naleznego z tytulu importu towarow w deklaracji podatkowej skladanej za okres, w ktorym powstanie obowiazek podatkowy z tytulu importu tych towarow oraz obnizenia kwoty podatku naleznego o kwote podatku naliczonego poprzez wykazanie kwoty podatku naliczonego w wysokosci rownej kwocie podatku naleznego w tej deklaracji podatkowej.
Na podstawie art. 14b ? 1 i ? 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz ? 6 pkt 5 rozporzadzenia Ministra Finansow z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upowaznienia do wydawania interpretacji przepisow prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie dzialajacy w imieniu Ministra Finansow stwierdza, ze stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 sierpnia 2015 r. (data wplywu 13 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisow prawa podatkowego dotyczacej podatku od towarow i uslug w zakresie rozliczenia kwoty podatku naleznego z tytulu importu towarow w deklaracji podatkowej skladanej za okres, w ktorym powstanie obowiazek podatkowy z tytulu importu tych towarow oraz obnizenia kwoty podatku naleznego o kwote podatku naliczonego poprzez wykazanie kwoty podatku naliczonego w wysokosci rownej kwocie podatku naleznego w tej deklaracji podatkowej ? jest prawidlowe.
UZASADNIENIE
W dniu 13 sierpnia 2015 r. wplynal ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisow prawa podatkowego dotyczacej podatku od towarow i uslug w zakresie rozliczenia kwoty podatku naleznego z tytulu importu towarow w deklaracji podatkowej skladanej za okres, w ktorym powstanie obowiazek podatkowy z tytulu importu tych towarow oraz obnizenia kwoty podatku naleznego o kwote podatku naliczonego poprzez wykazanie kwoty podatku naliczonego w wysokosci rownej kwocie podatku naleznego w tej deklaracji podatkowej.
We wniosku przedstawiono nastepujace zdarzenie przyszle:
Wnioskodawca (dalej ?CP?), nalezy do miedzynarodowej grupy spolek, ktorych glownym przedmiotem dzialalnosci jest dystrybucja specjalistycznych surowcow chemicznych. Niniejszy wniosek dotyczy transakcji, w ktorych towary beda sprzedawane przez dostawce z siedziba w Chinach (dalej ?Dostawca?) polskiemu nabywcy (dalej ?Nabywca?). Wlasnosc towarow bedacych przedmiotem dostawy bedzie przechodzic bezposrednio od Dostawcy na Nabywce. CP nie bedzie w zadnym momencie nabywac wlasnosci towaru. Dostawca nie posiada stalego miejsca prowadzenia dzialalnosci gospodarczej w Polsce i nie jest w Polsce zarejestrowany jako podatnik VAT. Nabywca posiada siedzibe w Polsce i jest w Polsce zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.
W zwiazku z dokonanymi dostawami towar bedzie transportowany droga morska z Chin bezposrednio do Polski. Towar bedzie zglaszany do odprawy celnej w polskim porcie. Po odprawie towar bedzie dostarczany z portu do Nabywcy. Dostawca i Nabywca beda stosowac dla opisanych wyzej transakcji warunki dostawy INCOTERMS DDP. Faktura handlowa w zwiazku z dokonana dostawa bedzie wystawiana przez Dostawce na Nabywce. Nabywca bedzie zobowiazany do zaplaty kwoty wynikajacej z ww. faktury bezposrednio na rzecz Dostawcy.
CP bedzie okreslana na ww. fakturze (wystawionej przez Dostawce na Nabywce) jako NOTIFY PARTY. CP jest partnerem Dostawcy w Polsce i bedzie na jego zlecenie zglaszac towar do odprawy celnej. Zglaszajac towar do odprawy celnej CP nie bedzie dzialac w imieniu ani na rzecz Dostawcy badz Nabywcy. CP, jako ?zglaszajacy? w rozumieniu przepisow celnych, bedzie dokonywac zgloszenia za posrednictwem wspolpracujacej z nia agencji celnej. Agencja celna bedzie przy dokonywaniu zgloszenia dzialac jako ?przedstawiciel bezposredni? CP w rozumieniu przepisow celnych, tzn. bedzie dzialac w imieniu i na rzecz CP. Zgodnie z przepisami celnymi obowiazek uiszczenia cla bedzie ciazyc na CP.
Towary, ktorych dotyczy niniejszy wniosek, zostana objete na terytorium kraju procedura uproszczona, o ktorej mowa w art. 33a ust. 1 ustawy o VAT, tj. procedura uproszczona, a ktorej mowa w art. 76 ust. 1 lit. b lub c rozporzadzenia Rady (EWG) nr 2913/92 z 12 pazdziernika 1992 r. ustanawiajacego Wspolnotowy Kodeks Celny, w ktorej okresem rozliczeniowym jest miesiac kalendarzowy. CP dopelnila formalnosci okreslonych w art. 33a ust. 2-4 ustawy o VAT.
W zamian za swiadczenie powyzszych uslug CP bedzie otrzymywac od Dostawcy wynagrodzenie. Dodatkowo Dostawca bedzie zwracac CP uiszczone przez CP clo.
W zwiazku z powyzszym opisem zadano nastepujace pytania:
Czy przepisy ustawy o VAT, w szczegolnosci art. 86 ust. 1, ust. 2 pkt 2 lit. b i ust. 8 pkt 1 w zw. z art. 33a oraz art. 17 ust. 1 pkt 1, nalezy interpretowac w ten sposob, ze CP bedzie przyslugiwalo prawo do:
- rozliczenia kwoty podatku naleznego z tytulu importu towarow w deklaracji podatkowej skladanej za okres, w ktorym powstanie obowiazek podatkowy z tytulu importu tych towarow oraz
- obnizenia kwoty podatku naleznego o kwote podatku naliczonego poprzez wykazanie kwoty podatku naliczonego w wysokosci rownej kwocie podatku naleznego, o ktorej mowa w pkt 1, w tej samej deklaracji, w ktorej CP wykaze te kwote podatku naleznego...
Zdaniem Wnioskodawcy:
Przepisy ustawy o VAT, w szczegolnosci art. 86 ust. 1, ust. 2 pkt 2 lit. b i ust. 8 pkt 1 w zw. z art. 33a oraz art. 17 ust. 1 pkt 1, nalezy interpretowac w ten sposob, ze CP bedzie przyslugiwalo prawo do:
- rozliczenia kwoty podatku naleznego z tytulu importu towarow w deklaracji podatkowej skladanej za okres, w ktorym powstanie obowiazek podatkowy z tytulu importu tych towarow oraz
- obnizenia kwoty podatku naleznego o kwote podatku naliczonego poprzez wykazanie kwoty podatku naliczonego w wysokosci rownej kwocie podatku naleznego, o ktorej mowa w pkt 1, w tej samej deklaracji, w ktorej CP wykaze te kwote podatku naleznego.
Ad. 1
Zgodnie z art. 2 pkt 7 ustawy o VAT, pojecie ?import towarow? obejmuje przywoz towarow z terytorium panstwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej. W sytuacji, ktorej dotyczy niniejszy wniosek towary beda przywozone z terytorium Chin (panstwa trzeciego) na terytorium Polski (panstwa czlonkowskiego UE). Przywoz ten bedzie zatem stanowil ?import towarow? w rozumieniu ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, CP jako osoba prawna, na ktorej w sytuacji, ktorej dot. niniejszy wniosek ciazyc bedzie obowiazek uiszczenia cla, bedzie podatnikiem VAT z tytulu dokonywanego importu towarow.
Zgodnie z art. 33a ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku, gdy towary zostana objete na terytorium kraju procedura uproszczona, o ktorej mowa w art. 33a ust. 1 ustawy o VAT, tj. procedura uproszczona, o ktorej mowa w art. 76 ust. 1 lit. b lub c rozporzadzenia Rady (EWG) nr 2913/92 z 12 pazdziernika 1992 r. ustanawiajacego Wspolnotowy Kodeks Celny, w ktorej okresem rozliczeniowym jest miesiac kalendarzowy, podatnik moze rozliczyc kwote podatku naleznego z tytulu importu towarow w deklaracji podatkowej skladanej za okres, w ktorym powstanie obowiazek podatkowy z tytulu importu tych towarow. Podatnik, ktory zamierza skorzystac z tej mozliwosci zobowiazany jest do spelnienia warunkow formalnych okreslonych szczegolowo w art. 33a ust. 2-4 ustawy o VAT.
Towary, ktorych dotyczy niniejszy wniosek, zostana objete na terytorium kraju procedura uproszczona, o ktorej mowa w art. 33a ust. 1 ustawy o VAT, tj. procedura uproszczona, o ktorej mowa w art. 76 ust. 1 lit. b lub c rozporzadzenia Rady (EWG) nr 2913/92 z 12 pazdziernika 1992 r. ustanawiajacego Wspolnotowy Kodeks Celny, w ktorej okresem rozliczeniowym jest miesiac kalendarzowy. CP dopelnila formalnosci okreslonych w art. 33a ust. 2-4 ustawy o VAT.
Wobec powyzszego, nie ulega watpliwosci, ze CP bedzie przyslugiwalo, zgodnie z art. 33a ust. 1 ustawy o VAT, prawo do rozliczenia kwoty podatku naleznego z tytulu importu towarow w deklaracji podatkowej skladanej za okres, w ktorym powstanie obowiazek podatkowy z tytulu importu tych towarow.
Ad. 2
Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 2 lit. b ustawy o VAT, kwote podatku naliczonego stanowi w przypadku importu towarow - w przypadku, o ktorym mowa w art. 33a - kwota podatku naleznego.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do obnizenia kwoty podatku naleznego o kwote podatku naliczonego przysluguje zasadniczo w zakresie, w jakim towary (i uslugi) sa wykorzystywane do wykonywania czynnosci opodatkowanych.
CP zasadniczo nie bedzie wykorzystywac towarow bedacych przedmiotem importu, ktorego dotyczy niniejszy wniosek, do wykonywania czynnosci opodatkowanych. CP nie bedzie w szczegolnosci dokonywac dostawy tych towarow (dostawa bedzie dokonywana bezposrednio pomiedzy Dostawca a Nabywca).
Powyzsze nie oznacza jednak, ze CP nie bedzie uprawniona w przedmiotowym przypadku do obnizenia kwoty podatku naleznego o kwote podatku naliczonego. Zgodnie bowiem z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT, podatnik ma rowniez prawo do obnizenia kwoty podatku naleznego o kwote podatku naliczonego, jezeli importowane towary dotycza ?dostawy towarow lub swiadczenia uslug przez podatnika poza terytorium kraju, jezeli kwoty te moglyby byc odliczone, gdyby czynnosci te byly wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z ktorych wynika zwiazek odliczonego podatku z tymi czynnosciami ?.
Importowane towary beda dotyczyc swiadczenia przez CP uslug poza terytorium kraju. Uslugami tymi beda uslugi swiadczone przez CP na rzecz Dostawcy polegajace na zalatwieniu formalnosci zwiazanych z wprowadzeniem towarow w Polsce na wspolnotowy obszar celny. Dostawca bedzie zlecac CP wykonanie tych uslug, poniewaz dla dostaw towaru pomiedzy Dostawca a Nabywca znajda zastosowanie warunki INCOTERMS DDP. Warunki DDP przewiduja m.in. ze za zalatwienie formalnosci celnych i uiszczenie cla odpowiada dostawca. Dostawcy z Chin trudno byloby spelnic obowiazki wynikajace z zastosowania warunkow DDP samodzielnie, wobec czego zleci ich wykonanie CP jako podmiotowi polskiemu posiadajacemu duze doswiadczenie w tym zakresie.
Zgodnie z art. 28b ustawy o VAT, miejscem swiadczenia ww. uslug zwiazanych z zalatwieniem formalnosci zwiazanych z wprowadzeniem towarow w Polsce na wspolnotowy obszar celny beda Chiny. Nie ulega watpliwosci, ze w przypadku, gdyby CP swiadczyla takie uslugi na terytorium kraju (na rzecz polskiego uslugobiorcy), zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT przyslugiwaloby jej prawo do odliczenia podatku naliczonego.
W konsekwencji, zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT, CP bedzie przyslugiwac w sytuacji opisanej w niniejszym wniosku prawo do obnizenia kwoty podatku naleznego o kwote podatku naliczonego.
Stanowisko, zgodnie z ktorym art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT znajduje zastosowanie w przypadku podatnikow, ktorzy (tak jak CP):
- sa zobowiazani do rozliczenia podatku naleznego z tytulu importu towarow, ktorych nie sa dostawca ani nabywca,
- swiadcza uslugi dotyczace tych towarow, przy czym miejsce swiadczenia tych uslug znajduje sie poza terytorium kraju,
jest zgodne z aktualnym stanowiskiem organow podatkowych (np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Lodzi z 4 listopada 2014 r. nr IPTPP2/443-613/14-2/PRP, interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 28 sierpnia 2012 r. nr IPPP3/443-513/12-4/LK).
W swietle obowiazujacego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszlego jest prawidlowe.
Stosownie do art. 14c ? 1 Ordynacji podatkowej, odstapiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszlego przedstawionego przez Wnioskodawce i stanu prawnego obowiazujacego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysluguje prawo do wniesienia skargi na niniejsza interpretacje przepisow prawa podatkowego z powodu jej niezgodnosci z prawem. Skarge wnosi sie do Wojewodzkiego Sadu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na pismie organu, ktory wydal interpretacje w terminie 14 dni od dnia, w ktorym skarzacy dowiedzial sie lub mogl sie dowiedziec o jej wydaniu ? do usuniecia naruszenia prawa (art. 52 ? 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postepowaniu przed sadami administracyjnymi ? Dz. U. 2012, poz. 270, z pozn. zm.). Skarge do WSA wnosi sie (w dwoch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doreczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usuniecia naruszenia prawa, a jezeli organ nie udzielil odpowiedzi na wezwanie, w terminie szescdziesieciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 ? 2 ww. ustawy).
Skarge wnosi sie za posrednictwem organu, ktorego dzialanie lub bezczynnosc sa przedmiotem skargi (art. 54 ? 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Plocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Plock.
Wniosek ORD-IN (PDF)
Treść w pliku PDF 295 kB
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie