Temat interpretacji

Stan faktyczny :

Podatnik realizuje inwestycję budowlaną, na którą składają się pawilon handlowy stanowiący 61,33% całości inwestycji i część mieszkalna stanowiąca 38,67 % inwestycji. W trakcie realizacji inwestycji możliwe jest wyodrębnienie nakładów finansowych na część mieszkalną i na część użytkową budynku. Część nakładów stanowi jednak inwestycję wspólną na oba zadania inwestycyjne (fundamenty, dach, przyłącza itp.).

Ocena prawna stanu faktycznego :

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Podstawowa stawka podatku od towarów i usług dla dostawy towarów i świadczonych usług - poza wyjątkami wyszczególnionymi w w/w ustawie oraz rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) - zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 w/w ustawy wynosi 22 %.

Na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a) i lit. b) w/w ustawy w okresie od dnia przystąpienia Rzeczpospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę podatku w wysokości 7 % w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, a także w stosunku do obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych.

Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a) rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego (art. 146 ust. 2 w/w ustawy).

Jak wynika z definicji ustawowej zawartej w przepisie art. 2 pkt 12 w/w ustawy pod pojęciem obiekty budownictwa mieszkaniowego - rozumie się przez to budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust.1 ustawy z dnia 11 mara 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi m. in suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy).

W przedstawionym stanie faktycznym Podatnik realizuje inwestycję budowlaną, na którą składają się pawilon handlowy, stanowiący 61,33% całości budowanego budynku i część mieszkalna, stanowiąca 38,67 % tej inwestycji.

W trakcie realizacji inwestycji w stosunku do części wydatków możliwe jest wyodrębnienie nakładów finansowych na część mieszkalną i na część użytkową budynku. Jednakże część nakładów stanowi inwestycję wspólną na oba zadania inwestycyjne (fundamenty, dach, przyłącza itp.).

Odpowiadając zatem na pytania postawione przez Zapytującego należy stwierdzić, że :

Ad. 1. O wysokości stawki podatku od towarów i usług na roboty budowlano-montażowe w budowanym budynku, przesądzającym będzie zaklasyfikowanie budynku do określonego grupowania Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych oraz odzwierciedlenie tej klasyfikacji w stosownej dokumentacji, która jest niezbędna do rozpoczęcia i realizacji budowy.

Jeżeli uprawniony organ nadzoru budowlanego, wydając zezwolenie budowlane zaklasyfikowałby obiekt do klasyfikacji PKOB - uważanej w świetle przepisów ustawy o VAT do obiektów budownictwa mieszkaniowego (PKOB 111, 112 lub 113), to dla całego zadania inwestycyjnego (gdy budowany obiekt stanowi jedną nieruchomość) - wykonawca ma prawo stosować obniżoną 7 % stawkę podatku VAT na podstawie cyt. przepisu art. 146 ust. 1 pkt. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. W przeciwnym przypadku dla całości robót budowlano-montażowych związanych z przedmiotową inwestycją należy stosować podstawową 22 % stawkę podatku VAT.

Ad. 2 i 3. Jeżeli budowany pawilon handlowy służyć będzie czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług - to Zapytujący ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług związanych z częścią użytkową budowanego budynku na zasadach ogólnych, określonych w cyt. przepisie art. 86 ust. 3 ustawy o VAT oraz przy uwzględnieniu treści postanowień art. 90 ust. 1 - 10 oraz art. 91 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług.

Odliczając podatek naliczony od wydatków na część wspólną budynku (fundamenty, dach, przyłącza) Podatnik może zastosować proporcję powierzchni wykorzystania budynku.

Przepisy cyt. ustawy o podatku od towarów i usług nie określają w takich przypadkach szczegółów i sposobu dokumentowania prowadzonej inwestycji. Prowadząc dokumentację związaną z przedmiotową inwestycją Podatnik powinien sprostać wymogom cyt. ustawy o VAT, tzn. jest obowiązany prowadzić ewidencję zawierającą: kwoty określone w art. 90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej.