Temat interpretacji

Stan faktyczny w sprawie:

Podatnik prowadzi działalność w zakresie obrotu samochodami od osób fizycznych na podstawie umowy skupu oraz od firm na podstawie faktur VAT, w których określana jest wartość netto, podatek i wartość brutto samochodu.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zasady opodatkowania dostaw towarów używanych unormowane w art. 120 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535) znajdują zastosowanie m.in. do działalności polegającej na handlu towarami używanymi.

W art. 120 ust. 4 w/w ustawy wskazano, iż w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odsprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku.

Na potrzeby art. 120, przez towar używany rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1-3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne. Zgodnie z art. 120 ust. 10 w/w ustawy, podatnik może stosować metodę opodatkowania marży, jeżeli nabył towary używane, dzieła sztuki, przedmioty kolekcjonerskie lub antyki od:

1. osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15,
2. podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113,
3. podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem zgodnie z ust. 4.

Procedura polegająca na opodatkowaniu marży na podstawie art. 120 ma zastosowanie do dostaw towarów nabytych lub uprzednio importowanych przez podatników, o których mowa w art. 120 ust. 4, po dniu 30 kwietnia 2004r. (art. 174 w/w ustawy).

Z przywołanych przepisów wynika, iż zastosowania szczególnej procedury w zakresie opodatkowania, jaką jest opodatkowanie marży może nastąpić tylko w ściśle określonych warunkach. Oznacza to, iż w przypadku odsprzedaży towarów używanych nabytych w tym celu po 30 kwietnia 2004r. od podmiotów niebędących podatnikami podatku od towarów i usług bądź zwolnionych podmiotowo lub w przypadku nabycia towarów od podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli ich dostawa była objęta zwolnieniem przedmiotowym lub dostawa ta była opodatkowana na zasadzie marży, podstawą opodatkowania jest marża tj. różnica między kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku.

W art. 28 ust. 2 pkt 1 ustawy a dnia 29 września 1994r. o rachunkowości (Dz. U. Nr 121, poz. 591 z późn. zm.) wskazano, iż przez cenę nabycia rozumie się cenę zakupu obejmującą kwotę należną sprzedającemu, bez naliczonego podlegających odliczeniu podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego, a w przypadku importu powiększoną o obciążenia o charakterze publicznoprawnym oraz powiększona o koszty bezpośrednio związane z zakupem i przystosowaniem składnika majątku do stanu zdatnego do używania, łącznie z kosztami transportu, jak też załadunku i wyładunku, a pomniejszona o zmniejszenie ceny i odzyski. Zatem cena nabycia zawiera również koszty poniesione w celu przystosowania składnika majątku do stanu zdatnego do używania, do których można zaliczyć dokonywany przez Podatnika remont i przegląd przedsprzedażny.

Zatem wydatki dotyczące zużytych do remontu części, koszty wykonania przeglądu przedsprzedażnego poniesione przez Podatnika powiększają cenę nabycia.

Natomiast w przypadku nabycia towaru używanego od podmiotu będącego podatnikiem podatku VAT, gdy ich dostawa była opodatkowana, jak również w stosunku do towarów nabytych przed 30 kwietnia 2004r. nie stosuje się zasady określonej w art. 120 ust. 4 cytowanej ustawy. Odpłatna dostawa samochodów, które nie zostały nabyte od osób wymienionych w art. 120 ust. 10 w/w ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości 22% zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 cyt. ustawy.

Ponadto na podstawie art. 120 ust. 15 w/w ustawy jeżeli podatnik oprócz zasad, o których mowa w ust. 4, stosuje również ogólne zasady opodatkowania, to jest on obowiązany prowadzić ewidencję zgodnie z art. 109 ust. 3, z uwzględnieniem podziału w zależności od sposobu opodatkowania w odniesieniu do dostawy, o której mowa w ust. 4, ewidencja musi zawierać w szczególności kwoty nabycia towarów niezbędne do określenia kwoty marży, o której mowa w tym przepisie.