Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego XXX działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na Państwa pismo z dnia 19.11.2004 r. (wpł. 2004.11.23.) uprzejmie informuje:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności wszelkie inne przekazanie towarów bez, wynagrodzenia, w szczególności darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

W art. 7 ust. 3 niniejszej ustawy postanowiono natomiast, że przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli ich przekazanie (wręczenie) wiązało się bezpośrednio z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem.

Z informacji podanej w ww. piśmie wynika, że zajmują się Państwo wytwarzaniem parafarmaceutyków z propolisu pszczelego oraz ich dostawą do aptek i hurtowni farmaceutycznych. Natomiast w celu zapoznania klientów z tym towarem planują Państwo nieodpłatnie rozdawać pojedyncze egzemplarze oferowanych produktów.
Wątpliwości odnoszą się do kwestii obowiązku opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności nieodpłatnego przekazania produktów.

Przekazania pojedynczych egzemplarzy oferowanych produktów nie można uznać za "przekazanie próbek" w rozumieniu art. 7 ust. 7 ustawy. Stanowi on, że przez próbkę, o której mowa w ust. 3 rozumie się najmniejszą ilość towaru pobraną z dużej partii, która zachowuje skład oraz wszystkie właściwości fizyczne, fizykochemiczne i chemiczne lub biologiczne towaru przy czym ilość lub wartość przekazywanych (wręczanych) przez podatnika próbek nie wskazuje na działanie mające charakter handlowy. Informacja, iż przekazywane będą jedynie pojedyncze egzemplarze produktu podczas, gdy sprzedaż tego produktu nie odbywa się w sztukach lecz całymi kartonami lub zgrzewkami nie stanowi o spełnieniu kryteriów dla uznania przekazywanych produktów za "próbkę" zdefiniowaną w cytowanym art. 7 ust. 7 ustawy.
W kwestii tej również Państwo przyznają, że "wytwarzanie specjalnych próbek, zawierających najmniejszą możliwą ilość produktu byłoby trudne do zrealizowania i nieopłacalne ekonomicznie".

Przedstawione dane stanowią, że nieodpłatne przekazywanie oferowanych produktów ma na celu wzbudzenie zainteresowania tym towarem przez potencjalnych nabywców. Tego rodzaju czynności mieszczą się w pojęciu "wszelkie inne przekazania towarów", o którym mowa w treści art. 7 ust. 2 pkt 2. Zatem czynność ta podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w przypadku, gdy przysługuje Państwu prawo do odliczenia od podatku należnego kwot podatku naliczonego od zakupów związanych z wytworzeniem oferowanych produktów, tj. parafarmaceutyków z propolisu.
Natomiast w przypadku, gdy zostały spełnione warunki określone w art. 7 ust. 4, 5 i 6 ustawy dla uznania przekazywanych produktów za "prezenty o małej wartości" - na podstawie art. 7 ust. 3 ustawy - czynność ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Informacji udzielono w oparciu o stan prawny obowiązujący na dzień 2004.12.23.