Temat interpretacji

Wyłączenie z opodatkowania czynności przekazania zorganizowanej części przedsiębiorstwa na rzecz żony.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 28 sierpnia 2012 r. (data wpływu) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania czynności przekazania zorganizowanej części przedsiębiorstwa na rzecz żony - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 28 sierpnia 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania czynności przekazania zorganizowanej części przedsiębiorstwa na rzecz żony.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Prowadzi Pan indywidualną działalność gospodarczą w zakresie usług budowlanych oraz hotelarsko-gastronomicznych i jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Jako przeważający rodzaj działalności gospodarczej zgłoszone zostały: Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych (41.20.Z). Z uwagi na uzyskiwane przychody oraz liczbę zatrudnionych pracowników jest Pan zobowiązany do prowadzenia w 2012 r. pełnej księgowości i zaprowadzenia regulaminu pracy. Posiada Pan dwa miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, przy czym jedno z nich oznaczone jest jako Główna siedziba, a drugie jako Oddział. Usługi hotelarsko-gastronomiczne świadczone są w Oddziale przy wykorzystaniu wybudowanego wspólnie z żoną budynku hotelarsko-gastronomicznego. Budynek wraz ze znajdującym się w nim wyposażeniem oraz realizowanymi usługami nazywany jest w ofercie handlowej dla klientów jako R. O.. Przy jego użyciu świadczy Pan przeważnie usługi polegające na organizacji imprez okolicznościowych (m.in. wesel, urodzin, imienin, spotkań firmowych).

R. O. jest wyodrębniony organizacyjnie w ramach przedsiębiorstwa. Wyodrębnienie organizacyjne polega na tym, że zarządzanie nim zostało powierzone - na podstawie umowy zlecenia - menadżerowi, który zobowiązany jest m.in. do bieżącego kierowania funkcjonowaniem Oddziału, przedstawiania oferty potencjalnym klientom oraz nadzorowania pracy osób zatrudnionych przy obsłudze klientów. Menadżer odpowiada za prawidłowe funkcjonowanie Oddziału i podlega wyłącznie Pana zwierzchnictwu (poleceniom). Wyodrębnienie organizacyjne Oddziału znajduje swój wyraz także w treści regulaminu pracy, gdzie jest on określony jako odrębna jednostka organizacyjna, do której przyporządkowane są poszczególne stanowiska pracy (kelnerka, kucharz). Elementem wyodrębnienia organizacyjnego Oddziału jest również fakt, że znajduje się on w innej lokalizacji niż Główna siedziba, co zostało zgłoszone do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.

W przedsiębiorstwie, w ramach prowadzonej pełnej księgowości, ewidencja przychodów z działalności budowlanej oraz gastronomicznej jest prowadzona na osobnych kontach księgowych. Konto przychodów z działalności gastronomicznej obejmuje łącznie zapisy dotyczące usług hotelarskich oraz gastronomicznych z tego względu, iż na chwilę obecną działalność typowo hotelarska występuje bardzo rzadko. Wynajem pokoi wiąże się w zasadzie z organizowanym przyjęciem weselnym i wynagrodzenie za pokoje jest wliczone w całość ceny. Na kasie fiskalnej prowadzona jest osobna ewidencja usług hotelarskich. Ewidencja kosztów jest prowadzona analogicznie do przychodów, w układzie rodzajowym oraz według typów działalności, czyli w skrócie w zespole kont nr 4 i 5. Tak prowadzona ewidencja przychodów i kosztów daje możliwość sporządzenia niezwłocznej oceny finansowej usług gastronomicznych. Usługi prowadzone w ramach R. O. są fakturowane według osobnej numeracji, która wskazuje, że są to usługi gastronomiczne. Dla odróżnienia faktur wystawianych z tytułu realizacji tego typu usług są one oznaczane literą P (przyjęcie, impreza integracyjna lub wesele).

Z prowadzeniem Oddziału funkcjonalnie powiązanych jest szereg zaciągniętych przez Pana zobowiązań. W dniu 2 czerwca 2009 r. zawarł Pan umowę o kredyt inwestycyjny w celu sfinansowania wykończenia oraz wyposażenia budynku R. O.. Ponadto, w celu realizacji usług hotelarsko-gastronomicznych, w dniu 21 lipca 2009 r. zawarł Pan dwie umowy leasingu operacyjnego, na podstawie których korzysta odpłatnie z wyposażenia znajdującego się w R. O. Dodatkowo, dnia 29 listopada 2010 r., podpisał umowę leasingu operacyjnego, w oparciu o którą użytkuje odpłatnie samochód Volkswagen Caddy. Samochód wykorzystywany jest na potrzeby świadczenia usług gastronomiczno-hotelowych.

Przejmując zorganizowaną część przedsiębiorstwa żona przejmie także umowy z dostawcami mediów (m. in. woda, prąd), jakie są niezbędne do prowadzenia R. O., a które zostały uprzednio zawarte przez Pana.

Żona po dniu 1 stycznia 2013 r. zamierza rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług budowlanych oraz świadczyć usługi hotelarsko-gastronomiczne. Jeżeli przed przewidywaną datą, po której ma nastąpić przekazanie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zawrze Pan umowy na realizację usług gastronomiczno-hotelowych, to prawa oraz obowiązki wynikające z tych umów zostaną przeniesione na rzecz przedsiębiorstwa żony.

Po dniu 1 stycznia 2013 r. planuje Pan przekazać R. O. na rzecz przedsiębiorstwa żony, w celu świadczenia przez nią usług hotelarsko-gastronomicznych. Przekazanie nastąpi na podstawie sporządzonego w formie pisemnej protokołu przekazania. Dojdzie również do przejęcia pracowników zatrudnionych przy obsłudze R. O. - w tym zakresie prowadzone przez żonę przedsiębiorstwo stanie się stroną umów o pracę, które pierwotnie zostały zawarte przez Pana (automatyzm prawny wynikający z art. 231 Kodeksu pracy - przejęcie zakładu pracy). Żona zawrze także nową umowę zlecenia z menadżerem. Jednocześnie zawrze Pan z żoną odpowiednie umowy, na podstawie których przejmie ona wszelkie uprawnienia oraz zobowiązania wynikające z umowy kredytu oraz umów leasingu. Jeżeli do zawarcia umów przenoszących zobowiązania oraz uprawnienia wynikające z ww. umów niezbędne będzie uzyskanie zgody banku, który udzielił kredytu lub podmiotu, który świadczy usługę leasingu operacyjnego, to stosowne zgody zostaną uzyskane.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przekazanie Oddziału na rzecz przedsiębiorstwa żony spełnia warunki do uznania, że przedmiotem tej czynności jest zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e w zw. z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, co tym samym wyłącza tę czynność spod unormowań tej ustawy i w związku z tym na Panu, jako podatniku VAT czynnym, nie ciąży obowiązek wystawienia faktury VAT ...

Zdaniem Wnioskodawcy, przekazanie R. O. na rzecz przedsiębiorstwa żony spełnia warunki do uznania, że przedmiotem tej czynności jest zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e w zw. z art. 6 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, co tym samym wyłącza tę czynność spod unormowań tej ustawy i w związku z tym na Panu, jako podatniku VAT czynnym, nie ciąży obowiązek wystawienia faktury VAT.

Uzasadniając przedstawione stanowisko wskazał Pan, iż od dnia 25 września 2003 r. przepisy prawa cywilnego zawierają definicję legalną przedsiębiorstwa zgodnie z którą, jest to zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5. koncesje, licencje i zezwolenia;
6. patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8. tajemnice przedsiębiorstwa;
9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Nadmienił Pan, iż przedsiębiorstwo stanowi pewien agregat przedmiotów materialnych oraz praw majątkowych funkcjonalnie ze sobą powiązanych. Powiązanie funkcjonalne należy rozumieć w ten sposób, że elementy wchodzące w skład przedsiębiorstwa są ze sobą powiązane tak, aby razem mogły one służyć do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zespół tych składników musi występować w określonym stopniu organizacji, porządku. Pierwiastek organizacyjny odróżnia bowiem przedsiębiorstwo od zwykłego zbioru rzeczy i praw niebędącego przedsiębiorstwem.

Wskazał Pan, iż w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa należy rozumieć organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Stwierdził, iż z powyższej definicji wynika, że aby można było mówić o zorganizowanej części danego przedsiębiorstwa, spełnione muszą być następujące warunki:

1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań;
2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;
3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Podniósł Pan, że pierwszym warunkiem, niezbędnym do uznania, że mamy do czynienia z ZCP, jest istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych i dodał, iż na gruncie aktualnych poglądów doktryny prawa cywilnego coraz większą wagę oraz znaczenie należałoby przywiązywać do składników niematerialnych, takich jak: klientela, renoma, know-how, czy też licencje.

Zauważył, że skoro planuje przekazać na rzecz przedsiębiorstwa żony prawo do wyłącznego korzystania z R. O. wraz ze znajdującym się w nim wyposażeniem, będzie ona mogła używać rozpoznawalnego oznaczenia Oddziału oraz istniejącej strony internetowej, co oznacza, iż na przedsiębiorstwo żony przejdzie zespół składników materialnych oraz niematerialnych.

Podkreślił, iż drugim elementem konstytuującym ZCP jest organizacyjne i finansowe wyodrębnienie w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Podstawą takiego wyodrębnienia może być m.in. statut, regulamin, zarządzenie lub inny akt wewnętrzny o zbliżonym charakterze. Nie można jednak wykluczyć możliwości, że nastąpi to w inny sposób. Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika (przedsiębiorstwa) jako dział, wydział, oddział itd.

Nadmienił Pan, iż na temat wyodrębnienia organizacyjnego ZCP wielokrotnie wypowiadały się organy podatkowe i powołał interpretacje indywidualne: z dnia 9 maja 2008 r., z dnia 1 grudnia 2011 r. oraz z dnia 29 czerwca 2011 r.

Stwierdził, że R. O. spełnia kryteria do uznania go za wyodrębniony organizacyjnie Oddział w ramach przedsiębiorstwa. Ponownie wskazał Pan, że Oddział jest zarządzany przez menadżera - osobę, która na podstawie umowy zlecenia zobowiązana jest do zajmowania się wszelkimi sprawami związanymi z funkcjonowaniem tej części przedsiębiorstwa. W oparciu o umowę zlecenia menadżer zobowiązany jest m.in. do bieżącego kierowania funkcjonowaniem R. O., przedstawiania oferty potencjalnym klientom oraz nadzorowania pracy osób zatrudnionych przy obsłudze klientów. Menadżer upoważniony jest do zawierania w Pana imieniu umów dotyczących funkcjonowania Oddziału, takich jak: umowy wynajmu sali, umowy na organizację imprez okolicznościowych, czy też umowy wynajmu pokoi. Menadżer odpowiada za prawidłowe funkcjonowanie R. O. i podlega wyłącznie Pan zwierzchnictwu (poleceniom). Ponownie nadmienił Pan, iż wyodrębnienie organizacyjne znajduje swój wyraz w treści regulaminu pracy, gdzie Oddział jest określony jako odrębna jednostka organizacyjna, do której przyporządkowane są poszczególne stanowiska pracy (kelnerka, kucharz). Dodał, że w umowach o pracę zawartych z osobami zatrudnionymi przy obsłudze klientów R. O. wskazane jest jako miejsce świadczenia pracy: () i w przyszłości, gdy zatrudniani będą nowi pracownicy, w ich umowach o pracę miejsce jej świadczenia będzie określane w identyczny lub zbliżony sposób.

Za istotny element, składający się na wyodrębnienie organizacyjne, uznał Pan fakt, że działalność gospodarcza w ramach R. O prowadzona jest w innym miejscu niż Główna siedziba, przy wykorzystaniu specjalnie przeznaczonej w tym celu, odrębnej nieruchomości budynkowej.

Pana zdaniem, opisane powyżej okoliczności prowadzą do konkluzji, iż R. O. jest wyodrębniony organizacyjnie w ramach istniejącego przedsiębiorstwa.

Wskazał, iż kolejnym elementem jest wyodrębnienie finansowe, które nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, gdy poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP (Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w wyroku z dnia 15 kwietnia 2010 r., sygn. akt I SA/Kr 31/10). Dodał Pan, że organy podatkowe prezentują utrwalone stanowisko, zgodnie z którym wyodrębnienie finansowe nie musi polegać na samodzielnym sporządzaniu bilansu przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa (np. interpretacje indywidualne z dnia 19 stycznia 2011 r. z dnia 29 czerwca 2011 r.

Podniósł, iż prowadzona ewidencja księgowa pozwala na rozpoznanie i przypisanie poszczególnych przychodów i kosztów do Oddziału, w tym m.in. przychodów związanych ze zleconymi usługami świadczonymi w ramach R. O. oraz powiązanymi z nimi kosztami działalności. Powyższe pozwala na oddzielne ewidencjowanie zapisów operacji gospodarczych funkcjonalnie związanych ze świadczeniem usług przez Oddział. Ponownie zaznaczył Pan, że niniejsze stanowisko znajduje potwierdzenie w fakcie, iż:

1. ewidencja przychodów z działalności budowlanej oraz gastronomicznej jest prowadzona na osobnych kontach księgowych;
2. konto przychodów z działalności gastronomicznej obejmuje łącznie zapisy dotyczące usług hotelarskich oraz gastronomicznych;
3. na kasie fiskalnej prowadzona jest osobna ewidencja usług hotelarskich;
4. ewidencja kosztów jest prowadzona analogicznie do przychodów, w układzie rodzajowym oraz według typów działalności, w zespole kont nr 4 i nr 5.

Powtórzył, iż tak prowadzona ewidencja przychodów i kosztów daje możliwość sporządzenia niezwłocznej oceny finansowej usług gastronomicznych, a usługi prowadzone w ramach R. O. są fakturowane według osobnej numeracji, która wskazuje, że są to usługi gastronomiczne.

Wskazał Pan, iż kolejnym warunkiem jest to, aby zespół był przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych (wyodrębnienie funkcjonalne). Powołał interpretację z dnia 1 grudnia 2011 r. i stwierdził, iż przypisanie do ZCP określonych zadań gospodarczych może nastąpić w dowolnym momencie funkcjonowania przedsiębiorstwa (z którego następuje wydzielenie) - istotne jest to, aby składniki majątku, przypisane do ZCP znajdowały się w logicznym związku z zakresem obowiązków, jaki został jej przypisany przez podatnika. Jako ZCP kwalifikowana jest część działalności przedsiębiorstwa w zakresie public relations, marketingu, promocji oraz zarządzania prawami własności intelektualnej (interpretacja indywidualna z dnia 15 września 2011 r. Często jest też tak, iż jako ZCP kwalifikowany jest element działalności gospodarczej podatnika, który ma zdecydowanie bardziej materialny charakter, jak np. zarządzanie portem lotniczym, obsługa naziemna portu lotniczego oraz zaopatrywanie statków powietrznych w paliwo (interpretacja indywidualna z dnia 3 sierpnia 2011 r. lub po prostu restauracja (interpretacja indywidualna z dnia 16 grudnia 2010 r.

Mając na uwadze to, że planuje Pan:

• przekazać na rzecz przedsiębiorstwa żony budynek, w którym znajduje się R. O. wraz z całością znajdującego się w nim wyposażenia,
• dokonać cesji umów leasingu oraz umowy kredytu, które funkcjonalnie związane są ze świadczeniem usług hotelarsko-gastronomicznych,
• upoważnić żonę do posługiwania się oznaczaniem handlowym R. O oraz przekazać na jej rzecz stronę internetową,

oraz fakt, iż żona stanie się pracodawcą w stosunku do osób zatrudnionych w Oddziale i podpisze umowę zlecenia (lub inną zbliżoną umowę) z osobą nim zarządzającą na stanowisku menadżera, stwierdził Pan, że tak wyodrębniony zespół składników jest bezspornie przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych, tj. świadczenia usług hotelarsko-gastronomicznych, co tym samym oznacza, że spełniony jest również warunek wyodrębnienia funkcjonalnego.

Wskazał, iż kolejnym warunkiem, jaki powinien spełniać zespół składników majątkowych dla uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, jest zdolność do samodzielnej realizacji zadań, jakie wykonuje w dotychczasowym przedsiębiorstwie. Oznacza to również, iż dany zespół składników powinien mieć możliwość samodzielnego działania jako niezależny podmiot. Według Pana, dany podmiot, oprócz wypełniania określonych funkcji gospodarczych w ramach dotychczasowego przedsiębiorstwa, powinien mieć możliwość prowadzenia działalności samodzielnie. Na potwierdzenie powyższego zacytował Pan fragmenty interpretacji indywidualnych z dnia 29 czerwca 2011 r. oraz z dnia 1 sierpnia 2011 r.

W Pana ocenie, ZCP, które ma zostać przeniesione do przedsiębiorstwa żony spełnia powyższe kryterium, gdyż w jego skład wchodzą, oprócz prawa do wyłącznego korzystania z nieruchomości budynkowej, umów leasingu, umowy kredytu oraz umowy zlecenia, również określone umowy na dostawy mediów, takich jak prąd czy woda, pozwalające na prowadzenie działalności w dotychczasowym zakresie. Ponadto w jego skład wchodzą pracownicy oraz zleceniobiorcy zajmujący się bieżącym prowadzeniem działalności przez R. O., co oznacza, iż w danym zakresie zostanie zachowana ciągłość funkcji personelu. Stwierdził Pan, iż ZPC ma możliwość uzyskiwania przychodów z dotychczasowych źródeł, zaś wysokość tego przychodu nie była i nie jest zależna od Pana decyzji. Na niezależność ZCP oraz jej zdolność do samodzielnego funkcjonowania będzie miało także wpływ to, że przedsiębiorstwo żony przejmie od Pana ogół praw i obowiązków wynikających z zawartych uprzednio umów na realizację usług gastronomiczno-hotelowych (jeżeli takie umowy zostaną zawarte przed datą przekazania).

Wskazał Pan, iż kolejnym warunkiem uznania danego zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest okoliczność zawierania się w niej zobowiązań związanych z danym zespołem składników. Zastrzegł jednak, iż zgodnie z art. 519 § 2 pkt 2 Kodeksu cywilnego, zmiana dłużnika, a więc przeniesienie zobowiązania na inny podmiot wymaga zgody wierzyciela. W przypadku braku uzyskania przedmiotowej zgody, zobowiązanym pozostaje dotychczasowy dłużnik, przy czym podmiot, który miał przejąć zobowiązanie jest odpowiedzialny względem dłużnika, iż wierzyciel nie będzie dochodził od niego roszczeń.

Wyjaśnił Pan, iż w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa R. O. wchodzi szereg zobowiązań, m.in.: umowa kredytu, umowy leasingu, umowa zlecenia z menadżerem, umowy o pracę oraz umowy z dostawcami mediów. Ponadto, w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa mogą także wchodzić umowy zawarte przez Pana, zobowiązujące do świadczenia w przyszłości usług hotelarsko-gastronomicznych. Wszystkie te umowy związane są funkcjonalnie ze świadczeniem usług hotelarsko-gastronomicznych w ramach R. O.. Dołoży Pan wraz z żoną wszelkich starań aby - w przypadku gdy będzie to konieczne - uzyskać zgodę wierzyciela na dokonanie zmiany osoby dłużnika z Pana na żonę.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Jednoczenie należy zaznaczyć, iż niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, co oznacza, iż w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Wniosek ORD-IN

Treść w pliku PDF 3 MB

Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy