Temat interpretacji

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Starachowicach, po rozpatrzeniu wniosku z dnia 22.12.2005 r. podatników w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko podatników - nie jest prawidłowe.

Pismem z dnia 22 grudnia 2005 r. (złożonym w tut. urzędzie w dniu 22.12.2005 r.) podatnicy wnieśli podanie w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, tj. obowiązku wykazania w spisie z natury sporządzonym na dzień zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu i opodatkowania podatkiem od towarów i usług towaru - nieruchomości (budynek + grunt), pozostających po likwidacji działalności gospodarczej przez podatnika.

Jak wynika z w/w pisma podatnicy zakupili w 1996 r. nieruchomość - budynek wraz z gruntem na cele prowadzonej działalności gospodarczej. W akcie notarialnym załączonym do w/w pisma, jako kupujący występują oboje małżonkowie. Powyższa transakcja została udokumentowana fakturą VAT, w której wykazano podatek VAT w wysokości 22% od wartości netto budynku i nie wykazano podatku VAT od wartości gruntu. Fakturę wystawiono na imię i nazwisko oraz NIP męża.

W związku z powyższym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek VAT wynikający z tej faktury w deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7.

W 1996 r. podatnicy rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie handlu detalicznego artykułami spożywczymi i przemysłowymi na imię obojga małżonków, a następnie działalność tą prowadził sam mąż. Obecnie sklep prowadzony przez podatnika będzie zlikwidowany, a podatniczka rozpocznie w tym budynku nową działalność gospodarczą.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Starachowicach informuje. że na podstawie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.):
1. zgodnie z art. 14 ust. 1 pkt 2 opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku zaprzestania przez podatnika, o którym mowa w art. 15, będącego osobą fizyczną wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, obowiązanego, na podstawie art. 96 ust. 6, do zgłoszenia zaprzestania działalności naczelnikowi urzędu skarbowego;
2. w myśl art. 14 ust. 5, w przypadkach, o których mowa w ust. 1 i 3, podatnicy są obowiązani sporządzić spis z natury towarów na dzień rozwiązania spółki lub zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, zwany dalej "spisem z natury".
   Podatnicy są obowiązani:
   sporządzić spis z natury w terminie 14 dni, licząc od dnia rozwiązania spółki lub zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, oraz
   zawiadomić o dokonanym spisie z natury, o ustalonej wartości i o kwocie podatku należnego naczelnika urzędu skarbowego w terminie 7 dni, licząc od dnia zakończenia tego spisu;
3. przepis art. 14 ust. 4 stanowi, że przepisy ust. 1 i 3 stosuje się do towarów, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z powyższego wynika zatem, że spis z natury winien bezwzględnie obejmować towary, w stosunku do których istnieje obowiązek odprowadzenia należnego podatku VAT. Co do zasady w przypadku nieruchomości dla celów podatku VAT nie dokonuje się podziału na budynki i grunt, a tym samym nie wyodrębnia z podstawy opodatkowania gruntu.Jednak w przypadku opisanym przez podatników w w/w piśmie mamy do czynienia ze szczególnymi okolicznościami. Przedmiotowa nieruchomość została nabyta w 1996 r., a więc w okresie obowiązywania ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.).

W związku z tym, w stosunku do gruntu wchodzącego w skład w/w nieruchomości nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ grunty nie były objęte zakresem działania tej ustawy.

W świetle powyższego:
1. Podatnik powinien wykazać w spisie z natury sporządzonym na dzień zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu budynek;
2. Wartość gruntu będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT;
3. Wartość budynku podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w/g stawki 22%, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku VAT;
4. Podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług będzie stanowić, stosownie do art. 14 ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, w związku z art. 29 ust. 10 tej ustawy, cena nabycia tego budynku.