Temat interpretacji
Zgodnie z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym, Pan T P zakupił w lipcu 2005r. ciągnik samochodowy za cenę 17.800 zł. Z otrzymanej od sprzedawcy faktury VAT wynikało, iż sprzedaż towaru jest zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Podatnik wprowadził ciągnik do ewidencji środków trwałych i rozpoczął jego amortyzację od sierpnia 2005r. a grudniu 2005r. otrzymał fakturę korygującą, podwyższającą pierwotną cenę o 22% podatku VAT wraz z wyjaśnieniem, iż korekta powstała po kontroli w firmie. Wystawca faktury korygującej nie żądał dopłaty do pierwotnej ceny, wobec tego Podatnik nie dokonał zapłaty zobowiązania wynikającego z korekty i nie odliczył wykazanego w niej podatku.
Wnioskodawca zwrócił się z zapytaniem, czy miał prawo do odliczenia podatku wykazanego w fakturze korygującej i czy przy ewentualnej sprzedaży ciągnika będzie zobowiązany odprowadzić podatek VAT.
Według stanowiska Strony w opisanym przypadku nie przysługuje prawo do odliczenia podatku zawartego w korekcie faktury, a w związku z tym ewentualna sprzedaż ciągnika nie będzie opodatkowana podatkiem VAT.
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Częstochowie uznał stanowisko Strony za nieprawidłowe.
W art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.) postanowiono, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 (przepisy te nie mają znaczenia w przedmiotowej sprawie). Zgodnie z ust. 2 pkt 1 lit. a, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z zastrzeżeniem ust. 3-7 (dot. pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nie przekraczającej 3,5 tony).
Nadto na podstawie § 17 ust. 1 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2005r. Nr 95, poz. 798), w przypadku gdy po wystawieniu faktury została wystawiona faktura korygująca w związku z podwyższeniem ceny lub stwierdzeniem pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku, nabywca jest uprawniony do podwyższenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, bądź kwartał, w którym otrzymał fakturę korygującą.
Przypadki, w których podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego zostały określone w art. 88 ustawy; wśród nich nie wymieniono braku zapłaty należności wynikających z faktury, bądź faktury korygującej. Wcześniejsza zapłata należności na rzecz wystawcy jest wymagana, jeżeli zakup został udokumentowany fakturą oznaczoną jako Faktura VAT-MP, co wynika z § 12 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.). W pozostałych przypadkach podatek naliczony w otrzymanych fakturach, bądź fakturach korygujących, stanowiący u sprzedawcy podatek należny, podlega u nabywcy odliczeniu.
Zwolnienie od podatku dostawy towarów używanych unormowane jest w art. 43 ust. 1 pkt 2 cyt. wyżej ustawy, który stanowi, że zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem ust. 10 (przepis nie ma znaczenia w przedmiotowej sprawie), pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przez towary używane, zgodnie z ust. 2 artykułu 43, rozumie się budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat oraz pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.
W myśl powołanych wyżej przepisów, jeżeli wystawca faktury wykazał podatek należny z tytułu sprzedaży w fakturze korygującej błędnie wystawioną fakturę z wykazanym zwolnieniem od podatku, to Podatnikowi przysługuje prawo odliczenia tego podatku. Do stron umowy należy natomiast ustalenie ostatecznej ceny kupna-sprzedaży.
W związku z powyższym, ewentualna sprzedaż ciągnika jako towaru używanego nie podlega zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ww ustawy.