Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, w związku z wnioskiem Spółki z dnia 7.02.2006 r. (data wpływu do tut. Urzędu 17.02.2006 r.), w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego, w kwestii ustalania kwoty podatku należnego, w przypadku gdy strony umowy o świadczenie usług nie ustaliły, czy cena
jest kwotą brutto czy netto,
postanawia
uznać stanowisko Podatnika za nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka prowadzi działalność gospodarczą w przedmiocie zarządzania majątkowymi prawami autorskimi do utworów muzycznych, słowno-muzycznych i słownych, które Spółka uzyskuje:
1)w zakresie repertuaru zagranicznego - jako subwydawca na mocy umów licencyjnych zawartych z wydawcami zagranicznymi,
2)w zakresie repertuaru krajowego - jako wydawca oryginalny na mocy umów zawartych bezpośrednio z polskimi autorami, których przedmiotem jest przeniesienie pierwotnych praw autorskich na Spółkę; na mocy tych umów autorzy dokonują przeniesienia na Spółkę autorskich praw majątkowych, w zamian za co Spółka zobowiązuje się zarządzać nimi i płacić autorom udział w przychodach z tytułu eksploatacji tych praw.
Zarządzanie prawami autorskimi polega co do zasady na udzielaniu osobom trzecim licencji na korzystanie z tych praw np. poprzez publiczne odtwarzanie i nadawanie utworów (tzw. prawa publiczne), zwielokrotnianie tych utworów na nośnikach (tzw. prawa mechaniczne), czy też poprzez udzielanie zezwolenia na synchronizację utworów słowno-muzycznych z utworami audiowizualnymi lub ich wykorzystywanie w reklamach oraz ich druk. W ramach tej działalności Spółka zawarła z podmiotem krajowym umowę, na podstawie której powierzyła zarządzanie majątkowymi prawami autorskimi temu podmiotowi na zasadzie ich powierniczego przeniesienia, w zamian za określone korzyści ekonomiczne. Z opisanego stanu faktycznego nie wynika, iż w zawieranych pomiędzy Spółką a tym podmiotem umowach określone zostało, czy umówione wynagrodzenie jest kwotą brutto czy netto. Spółka stoi na stanowisku, iż w takim przypadku podatek należny z tytułu dokonania danej czynności powinien być ustalany na zasadzie podatku liczonego "od sta".
Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.
Stosownie do art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 5 lipca 2001 r. o cenach (Dz.U. Nr 97, poz. 1050 ze zm.) przez cenę należy rozumieć wartość wyrażoną w jednostkach pieniężnych, którą kupujący jest obowiązany zapłacić przedsiębiorcy za towar lub usługę; w cenie uwzględnia się podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy, jeżeli na podstawie odrębnych przepisów sprzedaż towaru (usługi) podlega obciążeniu podatkiem od towarów i usług oraz podatkiem akcyzowym.
Należy zauważyć, iż cena w rozumieniu wyżej cytowanej ustawy o cenach to cena obejmująca podatek VAT, a zatem cena brutto. Regulacja art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o cenach jest bardzo istotna albowiem oznacza, iż wszędzie tam, gdzie strony nie określiły wyraźnie, czy umówiona przez nie cena jest kwotą brutto czy netto, przyjmuje się, że jest to cena brutto, a zatem cena obejmująca VAT.
Ponadto należy wskazać na definicję kwoty należnej z tytułu sprzedaży zawartą w art. 29 ustawy o VAT, wedle której kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy (czyli również podatek VAT).
Biorąc powyższe pod uwagę, w przypadku gdy nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zapłaty na rzecz sprzedawcy określonej sumy pieniężnej w związku z dostawą towarów lub świadczeniem usług, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, należy przyjąć, iż w ramach tej płatności mieści się podatek VAT. Oznacza to, iż w sytuacji gdy w umowie nie wyodrębniono wartości netto z kwoty należnej z tytułu sprzedaży (wartość brutto), to podatek należny z tytułu dokonania tej czynności powinien być ustalany na zasadzie podatku liczonego "w stu".