Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Stare Miasto działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (jedn. tekst Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu Państwa wniosku z dnia 08.11.2005 r. (wpł. 29.11.2005 r.) w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko Podatnika - nie jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W 2002 roku spółka rozpoczęła budowę budynku mieszkalnego z lokalami mieszkalnymi przeznaczonymi pod wynajem. Wszystkie lokale w niniejszym budynku miały służyć sprzedaży zwolnionej od podatku (wynajem na cele mieszkalne), budynek miał być zaliczony do środków trwałych firmy. W związku z brakiem możliwości dokończenia budowy Spółka postanowiła sprzedać część lokali mieszkalnych w wybudowanym obiekcie. W grudniu 2004 r. Spółka przyjęła pierwsze zaliczki na zakup mieszkań i z tego tytułu dokonała rozliczenia podatku VAT. Sprzedaż mieszkań potwierdzona została aktami notarialnymi, przy czym cały budynek nie został jeszcze oddany do użytkowania.
Spółka dokonała odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych z budową niniejszego budynku w części, w której służył on sprzedaży opodatkowanej (sprzedaż lokali mieszkalnych). W momencie ponoszenia tych zakupów budynek w całości był traktowany jako środek trwały w budowie. Kwoty podatku naliczonego od tych zakupów zostały wykazane w poz. 45 korekt deklaracji podatkowych VAT 7 za okres od marca 2003 r. do września 2005 r., t. j. w poz. " podatek naliczony związany z nabyciem towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych".
Wątpliwości Podatnika dotyczą kwestii, czy podatek naliczony związany z zakupami służącymi wybudowaniu budynku z lokalami mieszkalnymi, które w części zostały sprzedane należy potraktować jako podatek VAT od zakupu środków trwałych, czy też jak podatek naliczony od nabycia pozostałych towarów i usług?
Stanowisko Podatnika:
Spółka rozpoczęła budowę budynku mieszkalnego w całości przeznaczonego pod wynajem i nie miała wiedzy, iż część lokali mieszkalnych zostanie sprzedana. Ale nawet gdyby spółka miała taką wiedzę, nie miała możliwości podziału zakupów związanych z tą inwestycją na zakupy służącesprzedaży opodatkowanej i służące sprzedaży zwolnionej, zatem i tak zakupy te wykazywane byłyby w rubryce "zakupy służące nabyciu środków trwałych".

Ocena prawna stanowiska Podatnika:
Zgodnie z art. 20 ust. 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), podatnik może zmniejszyć podatek należny o kwotę podatku naliczonego, związaną ze sprzedażą opodatkowaną. Równocześnie w art. 20 ust. 3 powołanej ustawy postanowiono, że w przypadku, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może zmniejszyć podatek należny o taką część podatku naliczonego, która odpowiada procentowemu udziałowi wartości sprzedaży towarów opodatkowanych podatkiem w wartości sprzedaży ogółem. Przy ustaleniu wartości sprzedaży nie uwzględnia się kwot podatku.
W myśl art. 20 ust. 4 ustawy, w przypadku nabycia towarów, o których mowa w art. 21 ust. 3, procentowy udział wartości sprzedaży towarów opodatkowanych w wartości sprzedaży ogółem oblicza się na podstawie sprzedaży z ostatnich sześciu miesięcy. Przepis ust. 3 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
Cytowane przepisy obowiązywały do dnia 30 kwietnia 2004 r.W stanie prawnym obowiązującym od 01.05.2004 r. uregulowania dotyczące częściowego odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych z nabyciem towarów i usług zaliczanych na podstawie odrębnych przepisów do wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, służących sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej zawarte zostały w art. 90 i 91 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.).
W przedstawionej sprawie tutejszy organ zwraca uwagę, iż w momencie rozpoczęcia inwestycji spółka określiła, że nakłady ponoszone z realizacją tej inwestycji były związane z wytworzeniem we własnym zakresie środka trwałego - budynku, którego lokale miały być przeznaczone na wynajem na cele mieszkalne. Ponieważ tego rodzaju działalność na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 jest zwolniona od podatku, nie dokonywali Państwo odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych z realizacjątego obiektu.Z uwagi trudności związane z uzyskaniem kredytu nastąpiła zmiana przeznaczenia części wybudowanych lokali, które zostały sprzedane. Podkreśla się, że zmiana ta miała miejsce przed oddaniem obiektu do użytku, zatem przed zaliczeniem go do środków trwałych.
Ponieważ sprzedaż lokali mieszkalnych podlega opodatkowaniu 7% stawką podatku od towarów i usług, zatem odliczeniu od podatku należnego podlegał podatek naliczony od zakupów związanych z realizacjątej inwestycji w części dotyczącej lokali przeznaczonych na sprzedaż. W tej sytuacji zaistniała przesłanka do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych ze sprzedażą lokali w realizowanym obiekcie i sporządzenia korekt deklaracji podatkowych za okresy, w których wydatki te zostały poniesione.
Nadmienia się, że dla obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od podatku należnego, zastosowanie proporcji, o której mowa w cytowanych wyżej przepisach, t. j.w art. 20 ust. 3 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) za okres do 30.04.2004 r. oraz od 01.05.2004 r. oraz podanej w art. 90 i 91 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) może mieć miejsce wyłącznie, gdy nie ma możliwości bezpośredniego przyporządkowania tych zakupów do danego rodzaju sprzedaży.
Zdaniem tutejszego organu, w przedstawionej sprawie nie zaistniały takie okoliczności. Realizowany obiekt, w którym dokonano już sprzedaży lokali nie został oddany do użytku, zatem nie został zaliczony do środków trwałych. Nie można zatem mówić o dokonaniu korekty podatku naliczonego od zakupu środka trwałego. Część zakupów związanych z budową tego obiektu należy zaliczyć jako "związane z nabyciem towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych "(związane ze sprzedażą zwolnioną od podatku), od których podatek VAT nie podlegaodliczeniu. Część z nich związana jest z tzw. "pozostałymi zakupami" (związane ze sprzedażą opodatkowaną), od których przysługuje prawo do odliczenia podatku.
W takiej sytuacji właściwe jest bezpośrednie przyporządkowanie zrealizowanych zakupów i kwot podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją tego obiektu w części dotyczącej lokali mieszkalnych, które zostały sprzedane. W tym celu można zastosować proporcjonalny udział powierzchni lokali mieszkalnych przeznaczonych do sprzedaży w powierzchni lokali ogółem.
Tutejszy organ nie podziela zatem Państwa stanowiska, iż spółka nie miała możliwości podziału zakupów związanych z tą inwestycją na zakupy służące sprzedaży opodatkowanej i służące sprzedaży zwolnionej. Niewłaściwe też jest zaliczenie podatku naliczonego od zakupów związanych ze sprzedażą lokali mieszkalnych w deklaracji podatkowej VAT -7 w pozycji "nabycie towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych". Podatek ten powinien być zaliczony jako podatek naliczony od "pozostałych zakupów".

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
- nie jest wiążąca dla podatnika/ płatnika/ inkasenta/ następcy prawnego podatnika/ osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Stare Miasto w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.