Temat interpretacji

Odpowiedź:

Stan faktyczny : Podatnik podpisał umowę leasingu operacyjnego na zakup trzech samochodów osobowych. Pierwsza faktura wystawiona na podstawie powyższej umowy, jak podaje Strona dotyczy opłaty administracyjnej i opłaty wstępnej w kwocie brutto 57.400 zł w tym podatek VAT 10.350,82 zł, pozostałe zaś faktury dotyczą opłat leasingowych w ilości 36 rat po 5.968,64 zł brutto każda , w tym podatek VAT 1.076,31 zł.

Podatnik sformułował własne stanowisko w sprawie, zgodnie z którym :Podatnik ma on prawo odliczyć podatek VAT z otrzymywanych faktur w 100% do wysokości 6.000 zł dla każdego samochodu, gdyż w art.86 ust.7 ustawy o VAT brak jest jakichkolwiek dodatkowych ograniczeń związanych z wysokością poszczególnych rat, czy długością trwania umowy leasingu.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrołęce po przeanalizowaniu stanu faktycznego i prawnego wyjaśnia co następuje :

Zgodnie z art.86 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz.535 ze zm.) w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art.15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art.114, art.119 ust.4, art.120 ust.17 i 19 oraz art.124.W przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł - o czym stanowi ust.3 powołanego wyżej artykułu.

Z kolei w art.86 ust.7 cyt. ustawy o podatku VAT w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe , o których mowa w ust.3, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu ( raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może przekroczyć kwoty 6.000 zł.

Jak wynika z powyższego przepisu, intencją ustawodawcy było sukcesywne pomniejszanie podatku należnego, gdyż w przepisie tym wyraźnie wskazane zostało , iż usługobiorcom użytkującym samochody osobowe m.in. na podstawie umowy leasingu, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma odliczenia nie może jednak przekroczyć łącznie dla jednego samochodu kwoty 6.000 zł.Biorąc pod uwagę przedstawiony przez Pana w złożonym wniosku stan faktyczny oraz cytowane wyżej przepisy ustawy o podatku VAT należy stwierdzić, iż nie można od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy leasingu dotyczącej nabycia przez Pana trzech samochodów osobowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony odliczyć od pierwszych rat 100% kwoty podatku naliczonego a po dojściu do limitu 60% nie więcej niż 6.000 zł dla jednego samochodu zaprzestać odliczania podatku VAT.Należy bowiem stopniowo i systematycznie z każdej raty leasingu odliczyć 60%, a po dojściu do kwoty 18.000 zł ( w przypadku użytkowania na podstawie umowy leasingu trzech samochodów) zaprzestać odliczania podatku VAT. W sumie kwota dokonanych odliczeń dotyczących jednego samochodu nie może przekroczyć 6.000 zł.