Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kolbuszowej działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 86 ust. 1 i art. 90 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), postanawia uznać, że stanowisko strony przedstawione we wniosku z dnia 19.04.2006 r. w kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości od zakupów związanych wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną, jest prawidłowe, a prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur, które dotyczą zarówno sprzedaży opodatkowanej jak i sprzedaży, która nie podlega opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług, a z przyczyn technicznych nie można określić jaka część podatku naliczonego jest związana ze sprzedażą opodatkowaną, a jaka część jest związana ze sprzedażą niepodlegającą opodatkowaniu tym podatkiem, nie jest prawidłowe, natomiast prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur, które dotyczą zarówno sprzedaży opodatkowanej jak i sprzedaży, która nie podlega opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług i istnieje techniczna możliwość określenia jaka część podatku naliczonego jest związana ze sprzedażą opodatkowaną, a jaka część jest związana ze sprzedażą niepodlegającą opodatkowaniu tym podatkiem, jest prawidłowe.

W dniu 20.04.2006 r. wpłynął do tut. organu podatkowego wniosek biblioteki z dnia 19.04.2006 r., w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego. W przedmiotowym wniosku zawarte są następujące problemy:

Biblioteka ponosi różne wydatki (koszty) tj. opłaty za energię, gaz, telefony, materiały eksploatacyjne do urządzeń biurowych, drukarek, kserokopiarek, które są związane zarówno z usługami świadczonymi przez jednostkę i są opodatkowane podatkiem od towarów i usług (wg różnych stawek podatkowych) jak i usługami, które nie podlegają opodatkowaniu tym podatkiem. W związku z takim stanem faktycznym jednostka wnosi następujące zapytania:

1. czy ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości od zakupów związanych wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną; zdaniem pytającego Biblioteka jak podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług ma prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w pełnej wysokości zgodnie z art. 86 ww. ustawy wynikający z faktur, które są związane tylko ze sprzedażą opodatkowaną?

2. czy w przypadku gdy z przyczyn technicznych nie można określić jaka część podatku naliczonego z faktury jest związana ze sprzedażą opodatkowaną, a jaka część jest związana ze sprzedażą niepodlegającą opodatkowaniu tym podatkiem, to czy z takiej faktury przysługuje odliczenie podatku naliczonego?

Zdaniem Biblioteki z takiej faktury nie przysługuje jej odliczenie podatku naliczonego.

3. czy w przypadku gdy istnieje techniczna możliwość określenia jaka część podatku naliczonego z faktury jest związana ze sprzedażą opodatkowaną, a jaka część jest związana ze sprzedażą niepodlegającą opodatkowaniu tym podatkiem, to czy z takiej faktury przysługuje odliczenie podatku naliczonego od tej części kosztów, które dotyczą wyłącznie sprzedaży opodatkowanej?

Zdaniem Jednostki odliczenie podatku naliczonego przysługuje tylko od kosztów dotyczących sprzedaży opodatkowanej określonego w takiej fakturze.

Organ podatkowy ustalił, że w ww. sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa ani też postępowanie przed Sądem Administracyjnym. Biorąc pod uwagę przedstawiony przez podatnika stan faktyczny, tutejszy organ zważył, co następuje:

1. Zgodnie z art. 86 ust. 1 wyżej powołanej ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ww. ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Biblioteka jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług od 8.01.2001 r.

W związku z powyższym w przypadku dokonywania zakupów związanych wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną jednostka ma prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w pełnej wysokości, zgodnie z ww. przepisem ustawy o podatku od towarów i usług, wynikający z faktur dokumentujących te zakupy.

2. W myśl art. 90 ust. 1 wyżej powołanej ustawy o podatku od towarów i usług w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w art. 90 ust. 1 ww. ustawy, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem art. 90 ust. 10 (na podstawie art. 90 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług). Kolejne ustępy wyżej powołanego artykułu określają m.in. w jaki sposób ustala się poszczególne proporcje.

Zatem w przypadku gdy z przyczyn technicznych nie można określić jaka część podatku naliczonego z faktury jest związana ze sprzedażą opodatkowaną, a jaka część jest związana ze sprzedażą niepodlegającą opodatkowaniu tym podatkiem, to jest możliwe częściowe odliczenie podatku naliczonego z takiej faktury z zastosowaniem w/w przepisów art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług.

3. W przypadku gdy istnieje techniczna możliwość określenia jaka część podatku naliczonego jest związana ze sprzedażą opodatkowaną, a jaka część jest związana ze sprzedażą niepodlegającą opodatkowaniu tym podatkiem, to zgodnie z cytowanym wyżej art. art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług część podatku naliczonego, która dotyczy wyłącznie sprzedaży opodatkowanej podlega odliczeniu od podatku należnego.