Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 16 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 2 sierpnia 2025 r. (wpływ 2 sierpnia 2025 r.), z 4 sierpnia 2025 r. (wpływ 4 sierpnia 2025 r.) oraz z 25 sierpnia 2025 r. (wpływ 1 września 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego (wynikający z wniosku i jego uzupełnień)

W dniu (…) maja 2018 r. aktem notarialnym zakupiła Pani mieszkanie w (…), KW (…), które znajdowało się na parterze i na piętrze o łącznej powierzchni użytkowej (…) m² wraz z udziałem wynoszącym 1/3 części w nieruchomości wspólnej, którą stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali, objętej KW (…).

Zakupione mieszkanie posiadało jedną księgę wieczystą, ale były to już w momencie zakupu dwa mieszkania, jedno na parterze, a drugie na piętrze w jednym pionie. Posiadały dwa oddzielne wejścia. Jedno wejście na parterze, drugie na piętrze. Do każdego z mieszkań wchodziło się oddzielnie z korytarza głównego.

Mieszkanie zakupiła Pani za kwotę (…) tys. zł.

Mieszkanie na parterze wykorzystywane było wyłącznie do Pani celów mieszkalnych (zamieszkiwane przez Panią od dnia zakupu tj. (…) maja 2018 r. do dnia sprzedaży tj. (…) kwietnia 2025 r.), natomiast mieszkanie na piętrze było puste. Początkowo miało być użytkowane jako jedno mieszkanie dół i góra, zrobione wewnątrz mieszkania schody na górne mieszkanie i jedno wejście.

Jednak ze względów metrażowych i ekonomicznych, ogrzewanie i jeden piec gazowy oraz prąd, zostało wyremontowane mieszkanie na piętrze i od (…) października 2018 r. tylko mieszkanie na piętrze zostało wynajęte w celu zminimalizowania kosztów ogrzewania, energii elektrycznej. Najem rozliczany jest na zasadach ryczałtu. Ma Pani jeszcze dwa inne mieszkania, które obecnie wynajmuje, w innej lokalizacji, na zasadach ryczałtu. Obecnie mieszkanie na piętrze jest wynajmowane.

W związku z powyższym w czerwcu 2019 r. za zgodą sąsiadów przystąpili Państwo do uregulowania stanu prawnego nieruchomości.

W 2019 r. w mieszkaniu na piętrze założono nowy piec gazowy oraz wcześniej licznik prądu w celu uregulowania stanu prawnego nieruchomości i podziału zgodnie ze stanem faktycznym. Inwentaryzacja nieruchomości zawierająca wykaz powierzchni, udziałów oraz rzuty lokali w nieruchomości sporządzona została dnia (…) października 2019 r. W dniu (…) maja 2020 r. Starosta wydał zaświadczenie o samodzielności lokali mieszkalnych zgodnie z przedłożoną inwentaryzacją. Pierwotnie były trzy lokale, po podziale Pani i sąsiada – 5 lokali.

Jeden z sąsiadów również chciał dokonać podziału swojego mieszkania na dwa oddzielne. Chciała Pani wraz z sąsiadami uregulować kwestię strychu ze względu na „liczny bałagan” oraz pomieszczenia gospodarczego, które było przypisane i użytkowane tylko do Pani mieszkania lecz nie uregulowane w KW, za które tylko Pani płaciła podatek do gminy.

W dniu (…) kwietnia 2023 r. u Notariusza aktem notarialnym (akt notarialny o podziale nieruchomości oraz zmiana udziałów w nieruchomości wspólnej – akt notarialny zawarty bez żadnych spłat ani dopłat i wynagrodzenia między sąsiadami) oraz po sporządzeniu inwentaryzacji w Starostwie dokonała Pani podziału w/w mieszkania na dwa oddzielne mieszkania zgodnie ze stanem faktycznym. W wyniku podziału jednego mieszkania powstały dwa oddzielne:

-    mieszkanie numer X o powierzchni użytkowej (…) m² oraz powierzchnia pomieszczeń przynależnych (…) m², łącznie (…) m² (KW (…)), udział w częściach wspólnych budynków (…);

-    mieszkanie numer Y (w KW jako mieszkanie nr Z) o powierzchni użytkowej (…) m² oraz powierzchnia pomieszczeń przynależnych, pomieszczenie gospodarcze (…) m², łącznie (…) m² (KW (…)), udział w częściach wspólnych budynków (…).

W wyniku w/w inwentaryzacji pomieszczeń i sporządzenia operatu szacunkowego zatwierdzonego przez Starostwo całkowity metraż uległ zwiększeniu do (…) m². Powstałe w wyniku podziału dwa lokale otrzymały nowe oddzielne, odrębne numery i KW. Powstałe metry to pomieszczenie gospodarcze, które wcześniej nie było wpisane do KW lecz przypisane i użytkowane do Pani mieszkania i opłacane przez Panią podatkiem do gminy oraz przynależne pomieszczenie ze strychu.

Sąsiad również dokonał podziału swojego mieszkania nr W. W następstwie podziału Pani lokalu nr X i lokalu sąsiada nr W i związaną z tym zmianą łącznej powierzchni lokali, nastąpiła zmiana łącznej powierzchni lokali. Zmianie uległy udziały we współwłasności nieruchomości wspólnej właścicieli nieruchomości lokalowej.

Zakupione mieszkanie przy zakupie posiadało (…) m². Po remontach, podziale Pani oraz sąsiada i uporządkowaniu części wspólnych, pomieszczeń gospodarczych, strychu itp. łączna powierzchnia wyniosła (…) m².

Od zakupu w/w mieszkania nastąpiło już ponad 5 lat.

W dniu (…) kwietnia 2025 r. nastąpiła aktem notarialnym (…) sprzedaż mieszkania nr X za kwotę (…) tys. zł .

Zbycie nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat od daty zakupu. Jest to Pani pierwsze mieszkanie, które sprzedała. Wcześniej nie dokonała Pani żadnego zbycia nieruchomości.

Nie jest Pani podatnikiem podatku VAT i nie prowadzi i nie prowadziła działalności gospodarczej.

Obecnie mieszkania, które Pani wynajmuje zgłoszone są na podstawie umowy najmu i opłaca Pani należny podatek do Urzędu Skarbowego w kwocie 8,5% co miesiąc od wynajmu każdego mieszkania. Najem udokumentowany jest umowami najmu i płatnościami do Urzędu Skarbowego oraz rozliczany co roku PIT. Na czynsz z tytułu najmu nigdy nie było wystawionej żadnej faktury. Nie prowadzi i nie prowadziła Pani działalności gospodarczej.

Mieszkanie w momencie zakupu przez Panią fizycznie było już podzielone jako dwa mieszkania, lecz posiadało jedną księgę wieczystą w dokumentach i jeden numer mieszkania oraz dwa oddzielne wejścia. Poprzedni właściciel mieszkania na dole zamieszkiwał, a do góry na piętrze prowadził jakąś działalność gospodarczą. Po zakupie mieszkania ze względu na stan faktyczny i fizyczny chciała Pani uregulować stan i dokonać podziału. Trwało to trochę czasu i dopiero w 2020 r. po inwentaryzacji zostały złożone dokumenty do Starostwa o samodzielności lokali. Ze względu na resztę formalności akt dotyczący podziału mieszkań zawarty został w 2023 r. Mieszkanie zakupione znajduje się w (…) w budynku wielorodzinnym. Przy zakupie Pani mieszkania przed podziałem były trzy mieszkania w budynku, Pani jedno zakupione i dwa mieszkania innych właścicieli. Łącznie w budynku były trzy mieszkania. Pani dokonała podziału swojego i sąsiad dokonał podział swojego mieszkania. Obecnie w (…) jest 5 mieszkań po podziale, ale nadal trzech właścicieli.

Użyte przez Panią sformułowanie w/w mieszkanie oraz podział jednego mieszkania odnosi się do zakupionego przez Panią mieszkania, które znajdowało się na parterze i na piętrze. Przeznaczenie lokali było wyłącznie na cele mieszkaniowe. Są to lokale mieszkaniowe z przynależnymi pomieszczeniami gospodarczymi.

Mieszkanie nr X po podziale było wykorzystywane do momentu sprzedaży przez Panią wyłącznie na własne cele mieszkaniowe wraz z powierzchnią pomieszczenia przynależnego (…) m². Celem zakupu mieszkania był tylko cel mieszkaniowy. Mieszkanie numer X było remontowane początkowo nie w celu sprzedaży tylko do własnych potrzeb mieszkaniowych. Mieszkanie numer X sprzedane, wystawiła Pani na (…) w celu sprzedaży, z ogłoszenia skontaktowało się z Panią biuro nieruchomości, które zaoferowało odpłatną pomoc w sprzedaży. Ostatecznie mieszkanie zostało sprzedane z pomocą biura nieruchomości. Przed sprzedażą mieszkania nie udzieliła Pani nikomu pełnomocnictwa. Nie zamierza Pani nabywać innych nieruchomości w celu ich sprzedaży.

Podatek do gminy z pomieszczenia gospodarczego płacił już poprzedni właściciel, nie wie Pani na jakiej podstawie. Pani jako nowy właściciel zgłaszając zakup mieszkania do gminy ten obowiązek przeszedł na Panią.

Zakupując mieszkanie łączna powierzchnia wynosiła (…) m² wraz z udziałem wynoszącym 1/3 części w nieruchomości wspólnej, którą stanowił grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali. Tak jest zapisane w akcie notarialnym przy zakupie mieszkania.

Po dokonaniu podziału i inwentaryzacji mieszkanie nr X – udział właściciela we współwłasności nieruchomości wspólnej wynosi (…) części. Tak jest zapisane obecnie w akcie notarialnym. Po dokonaniu podziału i inwentaryzacji mieszkanie nr Z – udział właściciela we współwłasności nieruchomości wspólnej wynosi (…) części. Tak jest zapisane obecnie w akcie notarialnym.

Przychody z wynajmu mieszkania rozlicza Pani jak przychody z najmu prywatnego.

Obecnie w roku 2025 nie planuje Pani sprzedaży mieszkania nr Z. Chce Pani dokonać sprzedaży mieszkania nr Z w latach 2026-2028.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 25 sierpnia 2025 r.)

1.Czy przy sprzedaży mieszkania nr X powstał do zapłaty podatek dochodowy od osób fizycznych, jeśli upłynęło już 5 lat od daty pierwotnego zakupu do momentu sprzedaży mieszkania?

Jak liczyć termin sprzedaży mieszkania numer X? Czy 5 lat liczyć od daty pierwotnego zakupu mieszkania czy od daty dokonanego podziału mieszkania?

2.Czy jeśli sprzedaż mieszkania nr Z nastąpi w latach 2026-2028, powstanie do zapłaty podatek dochodowy od osób fizycznych?

Czy 5 lat liczyć od daty pierwotnego zakupu mieszkania czy od daty dokonanego podziału mieszkania?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 25 sierpnia 2025 r.)

W Pani ocenie nie powstanie do zapłaty podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu sprzedaży mieszkania numer X oraz Z. Od momentu pierwotnego zakupu mieszkania do momentu sprzedaży upłynęło 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Mieszkanie X oraz Z miało od momentu zakupu jednego właściciela.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DZ. U. 1991 Nr 80 poz. 350) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Dla określenia skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości istotne jest ustalenie daty jej nabycia.

Z interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 czerwca 2023 r. sygn. 0115-KDIT2.4011.130.2023.3.LS również wynika, że okres 5 lat do momentu sprzedaży nieruchomości liczony jest od pierwotnego zakupu nieruchomości, a nie od jej podziału. Zatem jeśli sprzedaż mieszkania nr Z nastąpi w latach 2026-2028 również nie powstanie do zapłaty podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu sprzedaży.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy:

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części, udziału w nieruchomości bądź praw majątkowych określonych w lit. a-c nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

-odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

-zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Aby ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Panią nieruchomości (lokali mieszkalnych) podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy odpłatne zbycie nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie”, należy zatem odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).

W szczególności art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Zatem, pojęcie „nabycie” należy rozumieć szeroko, tzn., że nabycie nieruchomości lub praw majątkowych następuje z chwilą uzyskania prawa własności, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie, której doszło do przysporzenia majątkowego. Tym samym, poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika.

W tym miejscu wskazać należy, że zasady funkcjonowania wspólnot mieszkaniowych określa ustawa z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1048).

Zgodnie z art. 6 ustawy o własności lokali:

Każdy członek wspólnoty mieszkaniowej jest właścicielem lokalu oraz udziału w nieruchomości wspólnej. Udział w nieruchomości wspólnej jest prawem związanym z własnością lokalu, przy czym nie można żądać zniesienia współwłasności nieruchomości wspólnej dopóki trwa odrębna własność lokali.

W myśl art. 3 ust. 2 ww. ustawy:

Stosownie do art. 3 ust. 3 ustawy o własności lokali:

Zgodnie z art. 3 ust. 4 ww. ustawy:

Zgodnie natomiast z art. 3 ust. 6 ww. ustawy:

Powyższe oznacza, że jeżeli następuje wyodrębnienie własności jednego lub kilku lokali, ale nie wszystkich, z nieruchomości wspólnej, to bezwzględnie musi nastąpić zmiana wielkości udziałów właścicieli wszystkich dotychczas wyodrębnionych lokali w nieruchomości wspólnej, w granicach której powstał kolejny samodzielny lokal. Przy czym na nowo udziały mają zostać określone ściśle według zasad wyrażonych w art. 3 ust. 3 ustawy o własności lokali, a nie dowolnie, według uznania i umowy właścicieli lub współwłaścicieli.

Prawo własności lokalu oraz związane z nim prawo współwłasności nieruchomości wspólnej nie mogą być zatem przedmiotem odrębnego obrotu prawnego. Nie można żądać zniesienia współwłasności nieruchomości wspólnej, dopóki trwa odrębna własność lokali.

Zgodnie natomiast z art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

Współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność, można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, nigdy o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy.

W myśl art. 210 § 1 Kodeksu cywilnego:

Z art. 211 Kodeksu cywilnego wynika, że:

Art. 212 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

W myśl powyższych przepisów, każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych lub sprzedaż stosownie do przepisów Kodeksu postępowania cywilnego. Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy tylko wówczas, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat. Wówczas datą nabycia przyznanej rzeczy jest data nabycia udziału we współwłasności, a nie data zniesienia współwłasności.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że (…) maja 2018 r. aktem notarialnym zakupiła Pani mieszkanie w (…), które znajdowało się na parterze i na piętrze o łącznej powierzchni użytkowej (…) m² wraz z udziałem wynoszącym 1/3 części w nieruchomości wspólnej, którą stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali. Mieszkanie w momencie zakupu przez Panią fizycznie było już podzielone jako dwa mieszkania (jedno na parterze, a drugie na piętrze w jednym pionie), lecz posiadało jedną księgę wieczystą w dokumentach i jeden numer mieszkania oraz dwa oddzielne wejścia. Do każdego z mieszkań wchodziło się oddzielnie z korytarza głównego.

Mieszkanie na parterze wykorzystywane było wyłącznie do Pani celów mieszkalnych, natomiast mieszkanie na piętrze było puste. Początkowo miało być użytkowane jako jedno mieszkanie dwupoziomowe, wraz ze zrobionymi wewnątrz mieszkania schodami na górne mieszkanie i jednym wejściem.

Ze względów metrażowych i ekonomicznych, wyremontowane zostało mieszkanie na piętrze i od (…) października 2018 r. zostało ono wynajęte.

W czerwcu 2019 r. za zgodą sąsiadów przystąpili Państwo wspólnie do uregulowania stanu prawnego nieruchomości. Inwentaryzacja nieruchomości zawierająca wykaz powierzchni, udziałów oraz rzuty lokali w nieruchomości sporządzona została dnia (…) października 2019 r. Starosta wydał zaświadczenie o samodzielności lokali mieszkalnych zgodnie z przedłożoną inwentaryzacją (…) maja 2020 r.

W dniu (…) kwietnia 2023 r. aktem notarialnym – o podziale nieruchomości oraz zmianie udziałów w nieruchomości wspólnej (zawartym bez żadnych spłat ani dopłat i wynagrodzenia między sąsiadami) oraz po sporządzeniu inwentaryzacji w Starostwie dokonała Pani podziału w/w mieszkania na dwa oddzielne mieszkania zgodnie ze stanem faktycznym. W wyniku podziału jednego mieszkania powstały dwa oddzielne:

-   mieszkanie numer X o powierzchni użytkowej (…) m² oraz powierzchnia pomieszczeń przynależnych (…) m², łącznie (…) m² (udział w częściach wspólnych budynków (…));

-   mieszkanie numer Y (w KW jako mieszkanie nr Z) o powierzchni użytkowej (…) m² oraz powierzchnia pomieszczeń przynależnych, pomieszczenie gospodarcze (…) m², łącznie (…) m² (udział w częściach wspólnych budynków (…)).

W wyniku w/w inwentaryzacji pomieszczeń i sporządzenia operatu szacunkowego zatwierdzonego przez Starostwo całkowity metraż uległ zwiększeniu do (…) m². Zakupione mieszkanie przy zakupie posiadało (…) m². Powstałe metry to pomieszczenie gospodarcze, które wcześniej nie było wpisane do księgi wieczystej lecz przypisane (i użytkowane) do Pani mieszkania i opłacane przez Panią podatkiem do gminy oraz przynależne pomieszczenie ze strychu. Powstałe w wyniku podziału dwa lokale otrzymały nowe, odrębne numery i księgi wieczyste. Przy zakupie Pani mieszkania przed podziałem były trzy mieszkania w budynku, Pani jedno zakupione i dwa mieszkania innych właścicieli. Łącznie w budynku były trzy mieszkania. Pani dokonała podziału swojego i sąsiad dokonał podziału swojego mieszkania. Po podziale w (…) było 5 mieszkań, ale nadal trzech właścicieli.

(…) kwietnia 2025 r. nastąpiła aktem notarialnym sprzedaż mieszkania nr X. Sprzedaży mieszkania nr Z chce Pani dokonać w latach 2026-2028. Nie prowadzi i nie prowadziła Pani działalności gospodarczej.

Jak wynika z przytoczonych przepisów, nie należy utożsamiać z nabyciem sytuacji, w której udział we współwłasności nie zwiększa się. Nabywając na odrębną własność dodatkowe powierzchnie w budynku mieszkalnym właściciel lokalu zwiększa swój udział w częściach wspólnych nieruchomości. W części w jakiej następuje przyrost udziału w części wspólnej nieruchomości należy rozpoznać nabycie, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem wydzielenie (…) kwietnia 2023 r. na podstawie umowy o podziale nieruchomości oraz zmianie udziałów w nieruchomości wspólnej, własności dwóch lokali mieszkalnych (wydzielonych z pierwotnie posiadanego lokalu) powiększonych o powierzchnie pomieszczeń przynależnych oraz pomieszczenie gospodarcze, w części przekraczającej udział w części nieruchomości wspólnej jaka uprzednio była związana z lokalem nabytym w roku 2018 należy utożsamiać z datą nabycia, gdyż wcześniej stanowiły one element nieruchomości wspólnej.

Ta dołączona powierzchnia w części przekraczającej Pani uprzedni udział w nieruchomości wspólnej stanowi bowiem o dacie nowego nabycia.

Reasumując, w Pani przypadku mamy do czynienia z dwiema datami nabycia lokali mieszkalnych, co do skutków podatkowych sprzedaży których, powzięła Pani wątpliwości:

• (…) maja 2018 r. – kiedy nabyła Pani lokal mieszkalny o powierzchni (…) m² wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej w wysokości 1/3 części;
• (…) kwietnia 2023 r. – kiedy na podstawie aktu notarialnego dokonała Pani podziału pierwotnego lokalu mieszkalnego na dwa oddzielne (przyłączając do nich dodatkowe powierzchnie) i założyła dla nich odrębne księgi wieczyste:

-mieszkanie numer X o powierzchni użytkowej (…) m² oraz powierzchnia pomieszczeń przynależnych (…) m², łącznie (…) m² (udział w częściach wspólnych budynku (…));

-mieszkanie numer Y (w księdze wieczystej jako mieszkanie nr Z) o powierzchni użytkowej (…) m² oraz powierzchnia pomieszczeń przynależnych, pomieszczenie gospodarcze (…) m², łącznie (…) m² (udział w częściach wspólnych budynku (…)).

Pierwszy udział w nieruchomości wspólnej nabyła Pani w 2018 r., gdy nabyła Pani lokal mieszkalny o powierzchni (…) m² wraz z udziałem w częściach wspólnych nieruchomości w wysokości 1/3 części. Następnie w 2023 r. na podstawie aktu notarialnego stała się Pani właścicielem dwóch odrębnych lokali mieszkalnych (wydzielonych z ww. lokalu mieszkalnego) o powierzchniach: (…) m² oraz udziale w częściach wspólnych nieruchomości w wysokości (…) części i (…) m² oraz udziale w częściach wspólnych nieruchomości w wysokości (…) części (łączna powierzchnia obu lokali mieszkalnych: (…) m²).

Należy zauważyć, że w związku z zawarciem (…) kwietnia 2023 r. umowy o podziale nieruchomości oraz zmianie udziałów w nieruchomości wspólnej, Pani udział w nieruchomości wspólnej (w odniesieniu do pierwotnie posiadanego) zwiększył się z 1/3 do sumy udziałów wspólnych nowopowstałych lokali (…).

Wskazać bowiem należy, że nabyła Pani wyłączne prawo do tych części lokali mieszkalnych i nadal ma prawo do pozostałych części wspólnych nieruchomości, gdy tymczasem reszta współwłaścicieli nieruchomości utraciła prawo do tych części lokali, które do (…) kwietnia 2023 r. stanowiły część wspólną wszystkich współwłaścicieli. W konsekwencji pierwotnie posiadany przez Panią lokal mieszkalny zwiększył powierzchnię oraz zmieniły się udziały w częściach wspólnych. Ta dołączona powierzchnia w części przekraczającej uprzedni Pani udział w nieruchomości wspólnej stanowi o dacie nowego nabycia.

Podkreślić należy, że udział właściciela lokalu wyodrębnionego w nieruchomości wspólnej odpowiada stosunkowi powierzchni użytkowej lokalu wraz z powierzchnią pomieszczeń przynależnych do łącznej powierzchni użytkowej wszystkich lokali wraz z pomieszczeniami do nich przynależnymi.

Nabywając na odrębną własność dodatkowe powierzchnie w lokalu mieszkalnym (w tym przypadku: w powstałych po podziale lokalach mieszkalnych) – jak już wcześniej wspomniano – zwiększyła Pani swój udział w częściach wspólnych nieruchomości. W części, w jakiej następował przyrost udziału w części wspólnej nieruchomości należy rozpoznać nabycie, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nr X, który sprzedała Pani (…) kwietnia 2025 r. oraz przychód, który zamierza Pani uzyskać w latach 2026-2028 ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nr Z, przypadający na udział w części wspólnej nieruchomości jaki związany był z własnością pierwotnie posiadanego lokalu mieszkalnego (nabyty w 2018 r.) nie będzie stanowić dla Pani źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu, w związku z upływem terminu 5 lat, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dochód w tej części, w odniesieniu do sprzedanego w 2025 r. lokalu mieszkalnego nr X, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W odniesieniu do planowanej sprzedaży w latach 2026-2028 lokalu mieszkalnego nr Z, dochód w tej części również nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nr X, który sprzedała Pani (…) kwietnia 2025 r. oraz przychód, który zamierza Pani uzyskać w latach 2026-2028 ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nr Z, tj. przypadający na udział w części wspólnej nieruchomości nabyty w 2023 r., będzie stanowić źródło przychodu w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem sprzedaż zostanie dokonana przed upływem 5 lat, licząc od końca 2023 r.

W konsekwencji, dochód w tej części, w odniesieniu do sprzedanego w 2025 r. lokalu mieszkalnego nr X podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Analogicznie, dochód w tej części, w odniesieniu do planowanej sprzedaży lokalu mieszkalnego nr Z w latach 2026-2028, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

-zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pani wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.

W odniesieniu do powołanej przez Panią interpretacji indywidualnej wydanej w innej sprawie należy wskazać, że rozstrzygnięcie w niej zawarte dotyczy tylko konkretnej, indywidualnej sprawy i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Zaznaczam, że w ramach interpretacji przepisów prawa podatkowego nie mogę dokonać wyliczeń lub potwierdzić prawidłowości jakichkolwiek kwot, np. przychodu, kosztu, etc. Zgodnie z obowiązującą w polskim systemie podatkowym zasadą samoopodatkowania to na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji podatkowoprawnej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, ponieważ prawidłowość rozliczenia podatków podlega weryfikacji przez organ podatkowy.

Niniejsza interpretacja indywidualna rozstrzyga wyłącznie w zakresie dotyczącym podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast w zakresie dotyczącym podatku od towarów i usług zostało wydane 9 września 2025 r. odrębne rozstrzygnięcie nr 0112-KDIL1-1.4012.447.2025.7.EK.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.