Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 17.03.2006, sygn. 1418/ZT/T/443-3/06/SG, Urząd Skarbowy w Piasecznie

Temat interpretacji

Zgodnie z przepisem art.15 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług ( Dz.U.Nr 54 poz. 535 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą podatnikami są osoby prawne , jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne , wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą , o której mowa w ust. 2 , bez względu na cel lub rezultat takiej działalności . Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów , handlowców lub usługodawców , w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników , a także działalność osób wykonujących wolne zawody , również wówczas , gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Oceny zakresu stosowania przepisów ustawy w odniesieniu do czynności wykonywanych przez biegłych na zlecenie sądu , prokuratury lub policji , należy dokonywać w świetle uregulowań zawartych w art. 15 ust. 3 pkt. 3 tej ustawy, w szczególności pod kątem kryterium decydującym o uznaniu tych osób za podatników podatku od towarów i usług. Zgodnie z treścią tego przepisu za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą , o której mowa w ust. 1 , nie uznaje się czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r o podatku dochodowym od osób fizycznych , jeżeli z tytułu wykonywania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności , wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich. W art. 13 pkt. 6 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymieniono m.in. przychody osób , którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej , sąd lub prokurator , na podstawie właściwych przepisów , zlecił wykonanie określonych czynności , a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu sądowym , dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników , z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt. 11 , i inkasentów należności publicznoprawnych , a także przychody z tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy administracji państwowej albo samorządowej , z wyjątkiem przychodów , o których mowa w pkt. 9.

Prawo do wykonywania funkcji biegłego sądowego nabywane jest w określonym trybie i po spełnieniu ściśle określonych warunków , wynikających z przepisów rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia 24 stycznia 2005 r w sprawie biegłych sądowych ( Dz.U.Nr 15 poz.133) . Należy zauważyć , że biegłym sądowym jest osoba , która posiada teoretyczne i praktyczne wiadomości specjalne w danej dziedzinie , potwierdzone stosownymi dokumentami . W przypadku biegłych sądowych nie można zatem uznać , że sąd bierze na siebie odpowiedzialność za wykonywane przez nich czynności , polegające na wykonywaniu badań i sporządzaniu opinii w trakcie postępowania procesowego . Opinia wydana przez biegłego jest dowodem w postępowaniu sądowym , a nie usługą , której bezpośrednim odbiorcą jest uczestnik postępowania . Zatem nie ma w przedmiotowej sprawie tożsamości czynności ( sądu i biegłego ) , których odbiorcą jest uczestnik postępowania sądowego . Nie jest więc spełniony warunek w zakresie odpowiedzialności zlecającego wykonanie czynności za ich wykonanie przez zleceniobiorcę określony w art. 15 ust. 3 ustawy , co oznacza , iż czynności te nie są wyłączone z zakresu opodatkowania podatkiem od towarów i usług .

Prawo do wykonywania funkcji biegłego sądowego nabywane jest w określonym trybie i po spełnieniu ściśle określonych warunków , wynikających z przepisów rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia 24 stycznia 2005 r w sprawie biegłych sądowych ( Dz.U.Nr 15 poz.133) . Należy zauważyć , że biegłym sądowym jest osoba , która posiada teoretyczne i praktyczne wiadomości specjalne w danej dziedzinie , potwierdzone stosownymi dokumentami . W przypadku biegłych sądowych nie można zatem uznać , że sąd bierze na siebie odpowiedzialność za wykonywane przez nich czynności , polegające na wykonywaniu badań i sporządzaniu opinii w trakcie postępowania procesowego . Opinia wydana przez biegłego jest dowodem w postępowaniu sądowym , a nie usługą , której bezpośrednim odbiorcą jest uczestnik postępowania . Zatem nie ma w przedmiotowej sprawie tożsamości czynności ( sądu i biegłego ) , których odbiorcą jest uczestnik postępowania sądowego . Nie jest więc spełniony warunek w zakresie odpowiedzialności zlecającego wykonanie czynności za ich wykonanie przez zleceniobiorcę określony w art. 15 ust. 3 ustawy , co oznacza , iż czynności te nie są wyłączone z zakresu opodatkowania podatkiem od towarów i usług .

Jednocześnie tut. organ podatkowy zauważa , iż brak podstaw do wyłączenia wykonywanych przez Podatnika czynności z opodatkowania nie oznacza , iż automatycznie podlegają one opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług , ponieważ w tej kwestii może mieć zastosowanie zwolnienie podmiotowe przy spełnieniu warunków określonych przepisem art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy. W myśl tych przepisów zwalnia się od podatku podatników , u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10 000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza sie kwoty podatku . Natomiast podatnik rozpoczynający wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu w trakcie roku podatkowego jest zwolniony od podatku , jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży nie przekroczy , w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10 000 euro.

Wartość sprzedaży opodatkowanej wyrażoną w złotych , o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy każdorazowo określa rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług na każdy rok podatkowy i tak :na rok 2004 rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17.11.2003 r (Dz.U. Z 2003 r Nr 202 poz. 1962 ) w kwocie 45.700,00 złna rok 2005 rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22.11.2004 r ( Dz.U. Z 2004 r Nr 253 poz. 2528 ) w kwocie 43.800,00 złna rok 2006 rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 15.11.2005 r ( Dz.U z 2005 r Nr 229 poz. 1949) w kwocie 39.200,00 zł

Ze stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wynika , iż zarówno w 2004 jak i 2005 roku osiągany przez Podatnika przychód z tytułu wykonywanych czynności biegłego sądowego nie przekroczył kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług . Zatem w tych latach nie powstał u Podatnika obowiązek w zakresie rejestracji dla potrzeb podatku VAT jak również prowadzenia ewidencji , składania deklaracji , naliczania , odliczania i zapłaty podatku VAT. W 2006 r obowiązek ten uzależniony jest od kwoty osiągniętego w tym roku przychodu z tytułu czynności opodatkowanych , jeżeli przychód ten przekroczy w tym roku kwotę 39.200,00 zł , zwolnienie utraci moc z chwilą przekroczenia tej kwoty . Obowiązek podatkowy powstanie z momentem przekroczenia tej kwoty , a opodatkowaniu będzie podlegała nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę . Wówczas podatnik będzie obowiązany do zarejestrowania się dla potrzeb podatku VAT , prowadzenia ewidencji , o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy , składania deklaracji podatkowych stosownie do przepisu art. 99 ustawy oraz zapłaty podatku w terminie określonym w art. 103 ust. 1 ustawy tj. do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu , w którym powstał obowiązek podatkowy . Zdaniem tut. organu podatkowego stanowisko podatnika w odniesieniu do stanu faktycznego dotyczące wyłączenia przedmiotowego wykonywanych czynności z opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest niezgodne z obowiązującym w tym okresie stanie prawnym. Natomiast ocena stanu faktycznego w kontekście osiągniętych przychodów z tytułu wykonywanych czynności biegłego sądowego i zwolnienia podmiotowego jest prawidłowa .