Temat interpretacji

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka w ramach prowadzonej działalności rolniczej zajmuje się min. produkcją nasion marchwi i buraków ćwikłowych. Jako hodowcy kwalifikowanego i standardowego materiału siewnego, zgodnie z regulacjami zawartymi w ustawie o nasiennictwie z dnia 15 września 2000 r. przysługują opłaty hodowlane, które do 30 kwietnia 2004 r. nie podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Wyjaśnienia Spółki wskazują ponadto, że opłaty dotyczą konkretnej dostawy i otrzymywane są za okresy kwartalne w wysokości procentowego wskaźnika od sprzedaży zrealizowanej przez nabywcę jako podmiotu uprawnionego do obrotu nasionami.
Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należnego z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.
Z regulacji tej wynika, że do podstawy opodatkowania należy włączyć wszelkiego rodzaju dopłaty, dofinansowania otrzymane od innych podmiotów na pokrycie ceny dostarczanego towaru lub świadczonej usług.
W świetle powyższego uznać należy, że opłaty hodowlane otrzymywane przez Spółkę stanowią obrót w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Częściowa dopłata do ceny nasion jest rodzajem dofinansowania, stanowiącego obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu konkretnej dostawy. Bezpośredni związek z konkretną dostawą stanowi zwrot części ceny w momencie dostawy zrealizowanej przez nabywcę nasion.
Opłaty hodowlane związane z dostawą nasion marchwi i buraków ćwikłowych będą podlegały opodatkowaniu taką samą stawką podatku VAT jak towar.
Zgodnie z przepisem art. 146 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 30 kwietnia 2008 r. stosuje się stawkę w wysokości 3% w odniesieniu do czynności, o których mowa w art. 5, których przedmiotem są towary i usługi wymienione w załączniku Nr 6 do ustawy, z wyłączeniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i eksportu towarów.
W pozycji 1 załącznika Nr 6 pod symbolem PKWiU ex 01.11 wymieniono: zboża, ziemniaki, rośliny przemysłowe i produkty roślinne rolnictwa pozostałe. Nasiona marchwi i buraków ćwikłowych zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług mieszczą się w ramach grupowania PKWiU 01.11.
Wobec powyższego opłaty hodowlane otrzymywane przez podatnika z tytułu dostawy nasion marchwi i buraków ćwikłowych będą podlegały opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 3%.