Temat interpretacji

Wnioskująca przedstawiła stan faktyczny, z którego wynika, iż jest przedstawicielem - agentem handlowym w Polsce - austriackiego producenta. Towar jest sprzedawany bezpośrednio z fabryk z Austrii odbiorcom będącym podatnikami VAT w Polsce, zarejestrowanym jako podatnicy VAT-UE. Przedmiotem działalności Spółki jest m.in. świadczenie usług pośrednictwa handlowego dla firmy austriackiej. Wnioskująca jako pośrednik świadczy usługi polegające na wyszukiwaniu odpowiednich partnerów handlowych, przekazywaniu zamówień, zapewnieniu przepływu środków pieniężnych, prowadzeniu rozmów dotyczących dostaw. Za Swoje usługi Spółka otrzymuje prowizję, która stanowi procent od wartości sprzedaży ( dostawy ). Podatnik wskazuje ponadto, iż nabywca w/w usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej i posiada numer identyfikacyjny nadany ( w Austrii ) na potrzeby dokonywania transakcji wewnątrzwspólnotowych.

W związku z powyższym Wnioskująca zwraca się z prośbą o udzielenie odpowiedzi na następujące zapytanie:

- czy w w/w sytuacji ma zastosowanie § 4 rozporządzenia w sprawie wykonania ustawy o VAT, dotyczący miejsca świadczenia usług pośrednictwa?

Podatnik powołując się na regulacje zawarte w przepisach § 4 ust. 1 i 2 w/w rozporządzenia podnosi, iż w przypadku usług pośrednictwa związanych bezpośrednio z dostawą towarów, nabywca danej usługi ma obowiązek rozliczenia podatku VAT od tej transakcji, pod warunkiem jednak wykazania austriackiego numeru identyfikacyjnego nabywcy usługi na wystawionej przez Wnioskującą fakturze.

Wypowiadając się w kwestii przedstawionej powyżej, stwierdza się co następuje;

W przypadku świadczenia usług, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca ich świadczenia. Od poprawności określenia miejsca świadczenia usługi zależeć będzie, czy świadczenie usługi będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w kraju, czy w innym państwie członkowskim.

Zgodnie z treścią art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28. Powyższy przepis wyraża ogólną normę, dotycząca ustalenia miejsca świadczenia usługi.

Od reguły tej ustawodawca przewidział szereg wyjątków zawartych w art. 27 ust. 2-6 i art. 28 w/w ustawy podatkowej oraz w § 4 i § 4a - § 4c rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), określających inne - niż wynikające z w/w przepisów - miejsca opodatkowania usług.

Zgodnie z przepisem art. 28 ust. 5 pkt 2 lit b w/w ustawy, w przypadku usług wykonywanych przez pośredników, działających w imieniu i na rzecz osób trzecich, związanych bezpośrednio z usługami innymi niż wymienione w pkt 1 i 2 lit. a oraz w art. 27 ust. 3, miejscem świadczenia tych usług jest miejsce ich wykonania. Jednakże w przypadku, gdy nabywca usługi podał dla tej czynności świadczącemu usługę numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym zgodnie z ust. 5 ma miejsce świadczenia usługa, miejscem świadczenia usługi jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy ten numer ( art. 28 ust. 6 w/w ustawy ).

W przepisach § 4 przywoływanego rozporządzenia, przewidziano szczególną zasadę ustalenia miejsca świadczenia dla usług pośrednictwa bezpośrednio związanych z dostawą towarów.

Stosownie do § 4 ust. 1 w/w rozporządzenia, w przypadku usług wykonywanych przez pośredników, działających w imieniu i na rzecz osób trzecich, związanych bezpośrednio z dostawą towarów, miejscem świadczenia tych usług jest miejsce dokonania dostawy towarów, z zastrzeżeniem ust. 2. Miejsce dokonania dostawy towarów ustalane jest zgodnie z zasadami określonymi w art. 22 w/w ustawy. Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy ( art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy podatkowej ).

W przypadku, gdy nabywca usługi podał dla tej czynności świadczącemu usługę numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku zgodnie z art. 97 ust. 10 i 11 ustawy lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym zgodnie z ust. 1 ma miejsce świadczenia usługa - miejscem świadczenia usługi jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy ten numer ( § 4 ust. 2 w/w rozporządzenia).

Reasumując, w sytuacji gdy Spółka świadczy usługi pośrednictwa bezpośrednio związane z dostawą towarów i nabywca ( firma austriacka ) podał dla tych czynności numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego na którym ma miejsce świadczenia usługa, miejscem świadczenia usługi jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy ten numer - w przedmiotowej sprawie jest to terytorium Austrii. Zatem obowiązek rozliczenia podatku od tej transakcji spoczywa na nabywcy w/w usługi pośrednictwa.