Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 16 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 16 czerwca 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest producentem wyrobów spożywczych, w tym wyrobów czekoladowych, do produkcji których wykorzystywane są napoje alkoholowe o których mowa w art. 92 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 126 ze zm.); (dalej: Ustawa PA).

Jednym z surowców wykorzystywanych do produkcji powyższych wyrobów jest wiśnia alkoholizowana o zawartości alkoholu wynoszącej ok. 25% masy, klasyfikowana do kodów CN 2008 60 19 oraz 2008 60 39. Wiśnia ta jest nabywana wewnątrzwspólnotowo. Nabycie to jest dokonywane przez Spółkę, jako zarejestrowanego odbiorcę, w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. W tym zakresie posiada ona stosowne zezwolenie organu podatkowego. W związku z prowadzoną działalnością Wnioskodawca zarejestrowany jest w Centralnym Rejestrze Podmiotów Akcyzowych w statusie podmiotu zużywającego. Spółka uzyskała też decyzję organu podatkowego ustalającą dla powyższej wiśni normy zużycia.

Odbiór wiśni alkoholizowanej potwierdzany jest przesłaniem raportu odbioru do systemu EMCS oraz protokołem podpisanym przez przedstawiciela urzędu celno-skarbowego i osobę upoważnioną po stronie Wnioskodawcy. Odebrane wyroby magazynowane są w magazynie wiśni alkoholizowanej. Przekazanie jej do produkcji następuje w oparciu o poniższą procedurę.

Na podstawie otrzymanych zleceń produkcyjnych wygenerowane jest dobowe zapotrzebowanie dla wiśni alkoholizowanej. Każdorazowe jej wydanie do produkcji z magazynu, następuje w obecności przedstawiciela urzędu celno-skarbowego. Wymagana ilość wiśni alkoholizowanej jest przekierowywana do wydzielonej części pomieszczenia w chłodni surowców, nazwanej „surowce akcyzowe”, na które nakładane jest wewnętrzne zabezpieczenie w postaci plomby.

Pod kontrolą (…) pracownik prowadzący proces produkcji na linii zrywa plombę z ww. pomieszczenia i pobiera potrzebną ilość wiśni alkoholizowanej. Po tej czynności (…) ponownie nakłada zabezpieczenie na wydzielone pomieszczenie. Wiśnia alkoholizowana przekazywana jest następnie do miejsca, gdzie jest wykonywany półprodukt. Użytą do produkcji dla danego okresu ilość wiśni alkoholizowanej można potwierdzić danymi z systemu (…) oraz wpisami w ewidencji wyrobów akcyzowych.

Z art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. d Ustawy PA wynika, że od akcyzy zwolnione są napoje alkoholowe używane do wytwarzania artykułów spożywczych pod warunkiem, że zawartość alkoholu etylowego w tych artykułach nie przekroczy określonych w tym przepisie limitów. W stanie faktycznym [i zdarzeniu przyszłym] będącym przedmiotem niniejszego wniosku limity te nie są przekraczane.

Na linii produkcyjnej, podczas dozowania wiśni alkoholizowanej na dozowniku powstaje miazga wiśniowa zawierająca alkohol, nie nadająca się do dalszego wykorzystania w procesie produkcji artykułów spożywczych. Ilość miazgi powstałej z rozgniecionych owoców w procesie produkcyjnym zależy od jakości otrzymanego surowca. Miazga wiśniowa, niezdatna do dalszego przerobu, stanowi odpad przeznaczony do utylizacji i jest odsprzedawana firmie zajmującej się utylizacją tego rodzaju odpadów. Efektem procesu utylizacji miazgi wiśniowej jest powstanie destylatu rolniczego (alkoholu etylowego) przeznaczonego na cele techniczne. Podmiot utylizujący posiada zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego.

Pytanie

Czy sprzedaż innemu podmiotowi odpadu w postaci miazgi wiśniowej zawierającej alkohol etylowy, w celu jej utylizacji, gdy całkowite zużycie alkoholu etylowego w procesach produkcyjnych będzie mieściło się w ramach maksymalnych norm zużycia ustalonych decyzją organu podatkowego, skutkować będzie utratą prawa do zwolnienia od akcyzy alkoholu etylowego zawartego w przekazanej miazdze wiśniowej lub powstaniem obowiązku podatkowego z tytułu użycia zawartego w miazdze alkoholu niezgodnie z przeznaczeniem?

Państwa stanowisko w sprawie

Sprzedaż innemu podmiotowi odpadu w postaci miazgi wiśniowej zawierającej alkohol etylowy, w celu jej utylizacji, gdy całkowite zużycie alkoholu etylowego w procesach produkcyjnych będzie mieściło się w ramach maksymalnych norm zużycia ustalonych decyzją organu podatkowego, nie będzie skutkować ani utratą prawa do zwolnienia od akcyzy alkoholu etylowego zawartego w przekazanej miazdze wiśniowej, ani powstaniem obowiązku podatkowego z tytułu użycia zawartego w miazdze alkoholu niezgodnie z przeznaczeniem.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 22 lit. a Ustawy PA, podmiot zużywający jest to podmiot mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, który wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie zużywa na cele uprawniające do zwolnienia.

Z art. 8 ust. 2 pkt 1 lit. a oraz ust. 4 pkt 2 Ustawy PA wynika, że przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

‒użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich użycie było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy;

‒zużycie napojów alkoholowych, o których mowa w art. 32 ust. 4 pkt 2 i 3, przez podmiot zużywający.

Zgodnie z art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. d Ustawy PA zwalnia się od akcyzy ze względu na przeznaczenie napoje alkoholowe używane bezpośrednio do wytwarzania artykułów spożywczych - rozlewanych lub innych, lub jako składnik do półproduktów służących do wytwarzania artykułów spożywczych - rozlewanych lub innych, pod warunkiem że w każdym przypadku zawartość alkoholu etylowego w tych artykułach spożywczych nie przekracza 8,5 litra alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu dla wyrobów czekoladowych i 5 litrów alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu dla wszystkich innych wyrobów; wyłącznie w przypadkach, o których mowa w ust. 3 pkt 1, 4 lub 8, jeżeli spełnione są warunki, o których mowa w ust. 5 pkt 1 i 2 oraz w ust. 6, 12 i 13; w przypadku podmiotu zużywającego zwolnienie od akcyzy dotyczy ilości nieprzekraczających dopuszczalnych norm zużycia, o których mowa w art. 85 ust. 1 pkt 2 lit. b oraz w ust. 2 pkt 3.

Stosownie do art. 32 ust. 4 pkt 4 Ustawy PA zwalnia się od akcyzy ze względu na przeznaczenie również alkohol etylowy, dla którego podmiot zużywający udowodni zużycie zgodnie z przeznaczeniem - w przypadku przekroczenia norm zużycia alkoholu etylowego, o których mowa w art. 85 ust. 1 pkt 2 lit. b i ust. 2 pkt 3.

Zgodnie z art. 85 ust. 1 pkt 2 lit. b Ustawy PA właściwy naczelnik urzędu skarbowego, z zastrzeżeniem ust. 7, ustala, w drodze decyzji, dla poszczególnych podmiotów, na ich wniosek dopuszczalne normy zużycia napojów alkoholowych, o których mowa w art. 32 ust. 4 pkt 2 i 3, w przypadku ich użycia przez podmiot zużywający.

W myśl art. 85 ust. 2 pkt 3 ustawy właściwy naczelnik urzędu skarbowego, z zastrzeżeniem ust. 7, w drodze decyzji wydanej z urzędu dla poszczególnych podmiotów ustala dopuszczalne normy zużycia napojów alkoholowych, o których mowa w art. 32 ust. 4 pkt 2 i 3, w przypadku ich użycia przez podmiot zużywający.

Zgodnie z art. 93 ust. 1 pkt 1 Ustawy PA do alkoholu etylowego w rozumieniu ustawy zalicza się wszelkie wyroby o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, objęte pozycjami CN 2207 i 2208, nawet jeżeli są to wyroby stanowiące część wyrobu należącego do innego działu Nomenklatury Scalonej.

Dokonując wykładni art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. d Ustawy PA, zasadnym jest ustalić znaczenie zawartego w tym przepisie sformułowania: „napoje alkoholowe używane (…) do wytwarzania (…)”.

Na wstępie zasadnym jest przywołać uzasadnienie wyroku z dnia 29 grudnia 2010 r. sygn. akt I SA/Łd 1120/10 Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, w którym wypowiedziano się co do wykładni podobnego (zawartego w art. 32 ust. 4 pkt 2) zwrotu „alkohol (...) wykorzystany do produkcji”. Sąd wskazał, iż zgodnie z Uniwersalnym słownikiem języka polskiego, pod red. Stanisława Dubisza (Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 2006) „wykorzystać” oznacza w kontekście rozpatrywanej sprawy tyle co „użyć czegoś dla osiągnięcia jakiegoś celu”. Z treści analizowanego sformułowania nie wynika, że alkohol wykorzystany w sposób opisany w cytowanym przepisie musi wejść w skład produktu, ewentualnie - musi ulec całkowitemu zużyciu (ma „przestać istnieć”). Przeciwnie, językowe znaczenie ww. zwrotu kładzie nacisk na używanie, nie zaś na zużycie. Istotne jest samo wykorzystanie wspomnianego alkoholu, nie zaś to czy coś z niego pozostanie po wykorzystaniu. Jeżeli użycie alkoholu jest niezbędne ze względów technologicznych do tego by w sposób racjonalny i skuteczny przeprowadzić proces produkcyjny, to ten element wystarcza by podatnik mógł powołać się na wspomniane zwolnienie.

W kontekście powyższego stanowiska zasadnym jest przywołać wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 8 kwietnia 2009 r. o sygn. akt I FSK 7/09, w którym stwierdzono, że „W żaden sposób z art. 27 ust. 1b Dyrektywy strukturalnej nie wynika, że dotyczy on jedynie gotowych wyrobów zawierających w sobie alkohol etylowy”. W przypadku podmiotu zastosowanie znajdzie co prawda inne zwolnienie (z art. 27 ust. 1 pkt e lub f Dyrektywy Rady 92/83/EWG z dnia 19 października 1992 r. w sprawie harmonizacji struktury podatków akcyzowych od alkoholu i napojów alkoholowych), ale z uwagi na cel tego zapisu zwolnienie powinno być interpretowane w sposób analogiczny do wymienionego w ww. wyroku art. 27 ust. 1b Dyrektywy strukturalnej”.

W tym miejscu należy zwrócić uwagę, że art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. d Ustawy PA, stanowi implementację wskazanego w powyższym wyroku art. 27 ust. 1 lit. f Dyrektywy strukturalnej.

Mając powyższe na uwadze zasadny jest wniosek, że zawarte w art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. d Ustawy PA sformułowania „napoje alkoholowe używane (…) do wytwarzania (…)” należy rozumieć w ten sposób, że zwolnieniu od akcyzy na podstawie tego przepisu podlega nie tylko ta ilość alkoholu, która weszła w skład produktu finalnego (w tym produkcie się znajduje), ale całość alkoholu etylowego, która została zaangażowana w proces produkcji wyrobu finalnego.

Granicę ilości alkoholu etylowego zwolnionego wyznaczają jedynie dopuszczalne normy zużycia, o których mowa w art. 85 ust. 1 pkt 2 lit. b Ustawy PA. Przepis art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. d limituje bowiem ilość użytego do produkcji alkoholu etylowego, która może być objęta zwolnieniem, poprzez ograniczenie zwolnienia do tej ilości użytego alkoholu, która nie przekracza ustalonych norm zużycia.

Przepisy akcyzowe nie zawierają definicji „norm zużycia”. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (http://sjp.pwn.pl/), norma to „ilość, miara, granica przewidziana jako wymagana lub obowiązująca w jakimś zakresie”. Zużycie to z kolei „wykorzystanie, wyczerpanie”. Stąd normę zużycia materiałów można określić jako „racjonalne ilościowo zużycie materiału niezbędne do otrzymania produktu (detalu, części, elementu, półproduktu, produktu gotowego) lub możliwości realizacji procesów technologicznych” (Teresa Maszczak, Normowanie kosztów zużycia materiałów, Prace naukowe Uniwersytetu Ekonomicznego we Wrocławiu, nr 58, 2009 r.).

W interpretacji indywidualnej nr IPTPP3/443A-68/14-4/KK z dnia 2 stycznia 2015 r. wyrażono pogląd, który Wnioskodawca podziela, że pojęcie „normy zużycia” należy interpretować mając na uwadze charakter i cel przepisu, w którym jest ono przywołane. W przypadku podmiotu jest to przede wszystkim art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. c i lit. d uopa. W art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. c i lit. d uopa pojęcie „normy zużycia” należy interpretować w ścisłym związku ze sformułowaniem „napoje alkoholowe używane do produkcji/wytwarzania artykułów spożywczych”. Określenie „napoje alkoholowe używane do produkcji” powinno być rozumiane jako całość alkoholu wydanego do produkcji tj. zarówno alkoholu zawartego w produkcie gotowym jak również alkoholu użytego do produkcji, który na skutek procesów technologicznych został w tym procesie całkowicie zużyty oraz alkoholu nienadającego się do dalszego przerobu znajdującego się w odpadzie produkcyjnym.

Należy też przywołać § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19 września 2019 r. w sprawie maksymalnych norm dopuszczalnych ubytków i dopuszczalnych norm zużycia wyrobów akcyzowych (Dz. U. poz. 1791), z którego wynika, że podstawą ustalania przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego wysokości dopuszczalnych norm zużycia wyrobów akcyzowych jest:

1)wysokość rzeczywistego zużycia wyrobów akcyzowych w ostatnim okresie obrachunkowym lub

2)badanie rzeczywistego zużycia wyrobów akcyzowych, lub

3)ocena zaawansowania technologicznego stosowanych urządzeń i technologii.

W związku z powyższym norma zużycia powinna być odnoszona do całego procesu produkcji wyrobów finalnych, czyli uwzględniać wykorzystywanie (używanie) alkoholu na wszystkich jego etapach. Norma ta powinna obejmować taką ilość wyrobu akcyzowego, która jest uzasadniona procesami technologicznymi związanymi z produkcją wyrobów finalnych, recepturą, oraz właściwościami samego wyrobu akcyzowego.

Proces produkcji, w którym Spółka wykorzystuje wiśnie alkoholizowane, charakteryzuje się tym, że część tych wiśni przybiera postać miazgi wiśniowej (zawierającej alkohol etylowy), która to miazga nie nadaje się do wykorzystania do produkcji przez Spółkę wyrobów spożywczych. W konsekwencji alkohol zawarty w miazdze wiśniowej finalnie nie wchodzi w skład wyprodukowanych artykułów spożywczych, lecz z punktu widzenia procesu produkcyjnego zostaje utracony na jednym z etapów tego procesu, staje się bowiem niezdatny do wykorzystania na kolejnych etapach produkcji. Ze względu na specyfikę technologiczną procesu produkcyjnego, miazga wiśniowa zawierająca alkohol, traktowana jest więc jako odpad poprodukcyjny, niezdatny do dalszego przerobu przez Spółkę. W konsekwencji po jej stronie powstaje potrzeba gospodarcza wyzbycia się tego odpadu. Z punktu widzenia ekonomicznego i gospodarczej racjonalności najlepszym na to sposobem jest sprzedaż miazgi wiśniowej celem jej utylizacji. Jej nabywca utylizują w procesie odzyskiwania alkoholu etylowego i wytworzenia destylatu rolniczego przeznaczonego na cele techniczne. Proces ten ma miejsce w należącym do nabywcy składzie podatkowym. Odzyskany zatem z miazgi wiśniowej alkohol etylowy podlegał będzie systemowi nadzoru nad produkcją, zużyciem i przemieszczaniem wyrobów akcyzowych.

Należy również powołać interpretacje indywidualne nr 0111-KDIB3-3.4013.119.2018.1.MAZ z dnia 13 lipca 2018 r. i nr 0111-KDIB3-3.4013.32.2022.2.MAZ z dnia 30 maja 2022 r., z których wynika, że utylizacja wyrobów zawierających alkohol etylowy zwolniony od akcyzy nie stanowi użycia niezgodnego z przeznaczeniem i nie powoduje powstania obowiązku podatkowego w akcyzie. Z kolei z wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacji indywidualnej nr 0111-KDIB3-3.4013.53.2024.2.MW z dnia 26 kwietnia [czerwca] 2024 r. wynika, że wykorzystanie alkoholu etylowego w procesie produkcyjnym, mającym na celu wytworzenie artykułów spożywczych oznacza, że w wyniku zużycia alkoholu etylowego zgodnie z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia z akcyzy ze względu na przeznaczenie utracił on swój byt akcyzowy i dalsze wykorzystywanie produktu ubocznego zawierającego alkohol etylowy, powstałego w wyniku procesu produkcji, co do zasady nie będzie podlegało opodatkowaniu akcyzą.

Z art. 8 ust. 2 pkt 1 lit. a oraz ust. 4 pkt 2 Ustawy PA wynika, że przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

‒użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jeżeli ich użycie było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy, - zużycie napojów alkoholowych, o których mowa w art. 32 ust. 4 pkt 3, przez podmiot zużywający. W analizowanym stanie faktycznym:

‒wiśnie alkoholizowane, a co za tym idzie zawarty w nich alkohol etylowy, zostanie użyty w procesie produkcji artykułów spożywczych, a więc zgodnie z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy, oraz

‒przewidziany w art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. d Ustawy PA limit alkoholu zawartego w produkowanych artykułach spożywczych nie zostanie przekroczony, oraz

‒ilość alkoholu etylowego użytego do produkcji artykułów spożywczych będzie mieściła się w ustalonych normach zużycia.

W związku z powyższym:

1.przesłanka podlegająca opodatkowaniu, o której mowa w art. 8 ust. 2 pkt 1 lit. a, nie wystąpi,

2.na podstawie art. 8 ust. 4 pkt 2 wprawdzie powstanie obowiązek podatkowy, lecz z uwagi na użycie alkoholu zgodnie z przeznaczeniem przewidzianym przez art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. d, alkohol ten będzie zwolniony od akcyzy (powstały obowiązek podatkowy nie przekształci się w zobowiązanie podatkowe).

Również późniejsza sprzedaż miazgi wiśniowej zawierającej alkohol etylowy nie będzie rodzić skutków w postaci powstania obowiązku podatkowego. Dotyczyć będzie ona bowiem miazgi wiśniowej, zawierającej alkohol, który został już zwolniony od akcyzy.

W tym aspekcie, stan faktyczny [zdarzenie przyszłe] zbliżony jest do szeroko omawianego w orzecznictwie zagadnienia związanego z utylizacją odpadu poprodukcyjnego przemysłu browarniczego w postaci gęstwy drożdżowej.

Na podstawie ustaleń Komitetu ds. Akcyzy Komisji Europejskiej i interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 19 października 2011 r. nr AE2/033/4/KWG/11/7754 utrwalone zostało stanowisko przemawiające za celowościową interpretacją przepisów, w tym art. 25 dyrektywy Rady 92/83/EWG, zgodnie z którą celem regulacji było generalnie umożliwienie państwom członkowskim nieopodatkowywania wyrobów ze względu na to, że nie są one używane jako wyroby akcyzowe.

Zgodnie z celowościową interpretacją art. 93 ust. 2 Ustawy PA sprzedaż gęstwy drożdżowej, jako odpadu poprodukcyjnego zawierającego alkohol etylowy do składu podatkowego zajmującego się produkcją alkoholu, nie musi się więc odbywać w trybie zapłaconego, ani zawieszonego podatku akcyzowego i nie wywołuje jakichkolwiek skutków dla podmiotu sprzedającego takie wyroby. Dopiero proces oddestylowania alkoholu z tego towaru jest produkcją wyrobu akcyzowego, a producenci alkoholu etylowego, posiadający zezwolenia na prowadzenia składów podatkowych są podatnikami akcyzy, monitorowanymi w ramach systemu akcyzowego.

Ze względu na zbliżony charakter miazgi wiśniowej oraz gęstwy drożdżowej, jako odpadów poprodukcyjnych zawierających alkohol etylowy, ww. stanowisko powinno znaleźć zastosowanie również w opisanym stanie faktycznym.

Również w interpretacji indywidualnej nr IPPP3/443-315/12-2/JK uznano za prawidłowe stanowisko, że wywóz odpadu w postaci zlewek masy kosmetycznej z alkoholem do kontrahenta w celu recyklingu tego odpadu tj. odzysku z odpadu alkoholu etylowego, nie będzie wiązać się dla Spółki z obowiązkami w zakresie podatku akcyzowego, w tym nie będzie skutkować, po stronie Spółki, koniecznością zapłaty tego podatku.

W związku z powyższym wnoszę o uznanie zaprezentowanego przez Wnioskodawcę stanowiska za prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie ustalenia czy sprzedaż innemu podmiotowi odpadu w postaci miazgi wiśniowej zawierającej alkohol etylowy, w celu jej utylizacji, gdy całkowite zużycie alkoholu etylowego w procesach produkcyjnych będzie mieściło się w ramach maksymalnych norm zużycia ustalonych decyzją organu podatkowego skutkować będzie utratą prawa do zwolnienia od akcyzy alkoholu etylowego zawartego w przekazanej miazdze wiśniowej lub powstaniem obowiązku podatkowego z tytułu użycia zawartego w miazdze alkoholu niezgodnie z przeznaczeniem, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 126, ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:

W świetle art. 92 ustawy:

Jak stanowi art. 93 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 93 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 3 ustawy:

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 5a ustawy:

Jak wynika z art. 2 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 13 ustawy:

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 22 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 8 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym:

W świetle art. 8 ust. 3 ustawy:

Jak wynika z art. 8 ust. 4 ustawy:

W myśl art. 8 ust. 6 ustawy:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 10 ust. 3 ustawy:

Jak stanowi art. 13 ust. 1 ustawy:

Jak wynika z art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. d ustawy:

W świetle art. 32 ust. 3 pkt 1, 4 i 8 ustawy:

W myśl art. 32 ust. 5 ustawy:

Zgodnie z art. 32 ust. 6 ustawy:

Stosownie do art. 85 ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy:

Jak wynika z art. 85 ust. 2 pkt 3 ustawy:

W świetle art. 85 ust. 7 ustawy:

Państwa wątpliwość dotyczy ustalenia czy sprzedaż innemu podmiotowi odpadu w postaci miazgi wiśniowej zawierającej alkohol etylowy, w celu jej utylizacji, gdy całkowite zużycie alkoholu etylowego w procesach produkcyjnych będzie mieściło się w ramach maksymalnych norm zużycia ustalonych decyzją organu podatkowego, skutkować będzie utratą prawa do zwolnienia od akcyzy alkoholu etylowego zawartego w przekazanej miazdze wiśniowej lub powstaniem obowiązku podatkowego z tytułu użycia zawartego w miazdze alkoholu niezgodnie z przeznaczeniem.

Z przedstawionego przez Państwa we wniosku opisu sprawy wynika, że są Państwo producentem m.in. wyrobów czekoladowych, do produkcji których wykorzystują Państwo napoje alkoholowe w rozumieniu art. 92 ustawy o podatku akcyzowym.

Jednym z surowców (napojów alkoholowych), jakie wykorzystują Państwo do produkcji jest wiśnia alkoholizowana o zawartości alkoholu wynoszącej ok. 25% masy, klasyfikowana do kodów CN 2008 60 19 oraz 2008 60 39. Wiśnia ta jest przez Państwa nabywana wewnątrzwspólnotowo. Nabycie to dokonują Państwo jako zarejestrowany odbiorca, w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. W tym zakresie posiadają Państwo stosowne zezwolenie organu podatkowego. W związku z prowadzoną działalnością są Państwo zarejestrowani w Centralnym Rejestrze Podmiotów Akcyzowych i posiadają Państwo status podmiotu zużywającego. Uzyskali Państwo również decyzję organu podatkowego ustalającą dla powyższej wiśni normy zużycia.

Z okoliczności sprawy wynika, że odbiór wiśni alkoholizowanej potwierdzany jest przesłaniem raportu odbioru do systemu EMCS oraz protokołem podpisanym przez przedstawiciela urzędu celno-skarbowego i osobę upoważnioną po Państwa stronie. Odebrane wyroby magazynowane są w magazynie wiśni alkoholizowanej. Przekazanie jej do produkcji następuje w oparciu o poniższą procedurę.

Wskazali Państwo, że na podstawie otrzymanych zleceń produkcyjnych wygenerowane jest dobowe zapotrzebowanie dla wiśni alkoholizowanej. Każdorazowe jej wydanie do produkcji z magazynu, następuje w obecności przedstawiciela urzędu celno-skarbowego. Wymagana ilość wiśni alkoholizowanej jest przekierowywana do wydzielonej części pomieszczenia w chłodni surowców, nazwanej „surowce akcyzowe”, na które nakładane jest wewnętrzne zabezpieczenie w postaci plomby.

Podali Państwo, że pod kontrolą (…) pracownik prowadzący proces produkcji na linii zrywa plombę z ww. pomieszczenia i pobiera potrzebną ilość wiśni alkoholizowanej. Po tej czynności (…) ponownie nakłada zabezpieczenie na wydzielone pomieszczenie. Wiśnia alkoholizowana przekazywana jest następnie do miejsca, gdzie jest wykonywany półprodukt. Użytą do produkcji dla danego okresu ilość wiśni alkoholizowanej można potwierdzić danymi z systemu (…) oraz wpisami w ewidencji wyrobów akcyzowych.

Z okoliczności sprawy wynika również, że w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem niniejszego wniosku limity wynikające ze zwolnienia, o którym mowa w art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. d ustawy o podatku akcyzowym nie są przekraczane.

W opisie sprawy wskazali Państwo dodatkowo, że na linii produkcyjnej, podczas dozowania wiśni alkoholizowanej na dozowniku powstaje miazga wiśniowa zawierająca alkohol, nie nadająca się do dalszego wykorzystania w procesie produkcji artykułów spożywczych. Ilość miazgi powstałej z rozgniecionych owoców w procesie produkcyjnym zależy od jakości otrzymanego surowca. Miazga wiśniowa, niezdatna do dalszego przerobu, stanowi odpad przeznaczony do utylizacji i jest odsprzedawana firmie zajmującej się utylizacją tego rodzaju odpadów. Efektem procesu utylizacji miazgi wiśniowej jest powstanie destylatu rolniczego (alkoholu etylowego) przeznaczonego na cele techniczne. Podmiot utylizujący posiada zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz wskazane przez Państwa wątpliwości, w ocenie Organu sprzedaż innemu podmiotowi odpadu w postaci miazgi wiśniowej zawierającej alkohol etylowy, w celu jej utylizacji, gdy całkowite zużycie alkoholu etylowego w procesach produkcyjnych będzie mieściło się w ramach maksymalnych norm zużycia ustalonych decyzją organu podatkowego, nie będzie powodowała utraty prawa do zwolnienia z akcyzy alkoholu etylowego zawartego w tej miazdze wiśniowej oraz nie będzie powodowała powstania obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym z tytułu użycia zawartego w miazdze alkoholu niezgodnie z przeznaczeniem.

Wskazać bowiem należy, że zgodnie z przedstawionymi przez Państwa okolicznościami sprawy wiśnia alkoholizowana o zawartości alkoholu ok. 25% masy (będąca napojem alkoholowym w rozumieniu art. 92 ustawy o podatku akcyzowym i dla której uzyskali Państwo decyzję organu podatkowego w zakresie norm użycia), która została przez Państwa jako zarejestrowanego odbiorcę (występującego jako podmiot zużywający) nabyta wewnątrzwspólnotowo w procedurze zawieszenia poboru akcyzy i została zużyta do celów objętych zwolnieniem od podatku akcyzowego na podstawie art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. d ustawy o podatku akcyzowym w ramach limitów określonych w tym przepisie oraz w ramach maksymalnych norm zużycia ustalonych decyzją organu podatkowego.

Oznacza to, że w wyniku jego zużycia zgodnie z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia z akcyzy ze względu na przeznaczenie w ramach maksymalnych norm zużycia ustalonych decyzją organu podatkowego utracił on swój byt akcyzowy i dalsze wykorzystywanie odpadu w postaci miazgi wiśniowej zawierającej alkohol etylowy, powstałej w wyniku procesu produkcji wyrobów spożywczych co do zasady nie będzie podlegało opodatkowaniu akcyzą.

Zatem sprzedaż innemu podmiotowi odpadu w postaci miazgi wiśniowej zawierającej alkohol etylowy, w celu jej utylizacji, gdy całkowite zużycie alkoholu etylowego w procesach produkcyjnych będzie mieściło się w ramach maksymalnych norm zużycia ustalonych decyzją organu podatkowego, nie będzie powodowała utraty prawa do zwolnienia z akcyzy alkoholu etylowego zawartego w tej miazdze wiśniowej oraz nie będzie powodowała powstania obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym z tytułu użycia zawartego w miazdze alkoholu niezgodnie z przeznaczeniem.

W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie sformułowanego we wniosku pytania należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

‒stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;

‒zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy wyłącznie Państwa sytuacji prawnopodatkowej oraz sprawy będącej przedmiotem zadanego pytania i została wydana w oparciu o przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Odnosząc się z kolei do powołanych w stanowisku Wnioskodawcy interpretacji indywidualnych wskazać należy, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 27 marca 2015 r. sygn. akt III SA/Łd 109/15).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.