Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 12.10.2005, sygn. 1424/1110/443/73/1/2005/IW, Pierwszy Urząd Skarbowy w Radomiu
Temat interpretacji
W dniu 12.07.2005r. Przedszkole Publiczne wystąpiło do tut. Organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Wniosek dotyczy podatku od towarów i usług.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że przedszkole jest jednostką budżetową. Pobiera od rodziców opłatę stałą ( tzw. czesne), która jest dochodem budżetowym i zostaje odprowadzona do Urzędu Gminy w
pełnej wysokości. Natomiast opłata za wyżywienie jest wpłacana na rachunek dochodów własnych. Wpłata za wyżywienie jest pobierana z góry i pomniejszana o odpisy z tytułu nieobecności dziecka w przedszkolu na ubiegły miesiąc ( np. opłata z góry za maj 2005r. a odpisy za kwiecień 2005r).
Działalność dotycząca wyżywienia dzieci w przedszkolu wg GUS posiada klasyfikację PKWiU 80.10.00.00- usługi w zakresie edukacji- usługi przedszkoli.
Pytanie Wnioskodawcy:
Czy od wymienionych wpłat " opłata stała" i "opłata za wyżywienie" należy naliczyć podatek od towarów i usług i w jakiej wysokości?
Stanowisko Wnioskodawcy:
Zdaniem Wnioskodawcy przedszkole powinno być zwolnione z podatku od towarów i usług, ponieważ wykonuje czynności w interesie publicznym - świadczy usługi stołówkowe na rzecz dzieci zgodnie ze statutem o niedochodowym charakterze. Przedszkole nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej.
Stanowisko Organu Podatkowego:
Z wyjaśnień
GUS wynika, że niektóre czynności wykonywane przez podatnika mogą nie być przedmiotem klasyfikacji i są traktowane jako czynności wewnętrzne.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. nr 54 poz. 535 z późn. zm.) przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt. 1 tej ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
Oznacza to, że definicja usług dla potrzeb stosowania przepisów o podatku od towarów i usług , nie zawsze będzie tożsama z pojęciem usług w rozumieniu PKWiU.
Na podstawie art. 43 ust. 1 cyt. ustawy zwalnia się od podatku od towarów i usług usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy.
W załączniku nr 4 do cyt ustawy wymieniono:
- poz. 7 - usługi o symbolu PKWiU ex 80 - usługi w zakresie edukacji.
Dodanie do symbolu PKWiU wyróżnika "ex" oznacza, iż
zwolnienie od podatku od towarów i usług dotyczy tylko danego wyrobu/usługi z danego grupowania PKWiU.
Zgodnie z § 40 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. nr 97 poz. 970 z późn. zm.) w okresie do dnia 31 grudnia 2007 r. obniżoną do wysokości 7 % stawkę podatku stosuje się do usług związanych z podawaniem napojów (PKWiU ex 55.4) oraz usług stołówkowych i usług dostarczania posiłków dla odbiorców zewnętrznych (PKWiU ex 55.5), z wyłączeniem:
1) sprzedaży napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2 % oraz napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5 %;
2) sprzedaży kawy i herbaty (wraz z dodatkami), napojów bezalkoholowych gazowanych, wód mineralnych, a także sprzedaży w stanie nieprzetworzonym innych towarów opodatkowanych stawką 22 %.Uwzględniając powyższe, w przypadku, gdy czynność jest
wykonywana przez podmiot (podatnika) na rzecz innych osób lub podmiotów i wiąże się z odrębnym świadczeniem, które nie stanowi z założenia elementu składowego usługi, np. edukacji ( np. świadczenie o zupełnie odrębnym charakterze, związane z uiszczeniem odrębnej odpłatności, pozostające bez wpływu na usługę zasadniczą) - podlega opodatkowaniu według ogólnych zasad.
Sprzedaż posiłków w takich przypadkach podlega opodatkowaniu wg stawki VAT w wysokości 7%.
W związku z tym, że świadczone przez przedszkole usługi polegające na sprzedaży obiadów w stołówce przedszkolnej zakwalifikowane do PKWiU 80.10.11.00.00 - usługi w zakresie edukacji-usługi przedszkoli potraktowane zostały jako czynność wewnętrzna, podlegają zwolnieniu z podatku od towarów i usług za podstawie art. 43 ust. 1 cyt. ustawy.
Tut. Organ podatkowy zaznacza, że właściwym do dokonania w/w klasyfikacji jest urząd statystyczny. Komunikatem z dnia 05 listopada 2002r. ( Dz. Urz. GUS nr 12, poz. 87) w sprawie trybu wydania
opinii interpretacyjnych według obowiązujących standardów klasyfikacyjnych Prezes GUS postanowił, że od 1 stycznia 2003r. do wydania opinii interpretacyjnych podstawowych standardów klasyfikacyjnych ( PKWiU, PKOB, PCN) właściwy jest Urząd Statystyczny w Łodzi, Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych mieszczący się przy ul. Suwalskiej 29, 93-176 Łódź.
Pouczenie:
Niniejsze postanowienie wydane zostało na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej -do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Zgodnie z art. 14b § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w
terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia. Zażalenie, zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 cyt. ustawy z dnia 29.08.1997r. powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia.
Zgodnie z art. 236 § 2 pkt. 1 cyt. ustawy zażalenie podlega opłacie skarbowej we właściwej wysokości.
Niniejsze postanowienie może zostać zmienione lub uchylone w drodze decyzji przez Organ odwoławczy w trybie art. 14b § 5 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa.