Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8 poz. 60) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wejherowie, po rozpatrzeniu wniosku podatników z dnia 25.01.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie możliwości odliczenia podatku naliczonego wynikającego z zakupów związanych zarówno z działalnością prawniczą jak i rolniczą w sytuacji gdy w danym miesiącu nastąpi sprzedaż jedynie z działalności prawniczej

stwierdza, że

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Podatnicy wskazują, iż prowadzą wspólną działalność gospodarczą - Kancelarię Radców Prawnych. Małżonkowie pozostają w ustroju ustawowej małżeńskiej wspólności majątkowej.

Wnioskodawcy oświadczają, iż do dnia 08.11.2004r. wpisani byli jedynie do ewidencji prowadzonej przez Okręgową Izbę Radców Prawnych pod wspólnym numerem. Prowadzili jedną księgę przychodów i rozchodów oraz jedną ewidencję sprzedaży i ewidencję zakupów dla celów VAT. Fakturę za usługę prawniczą podatnicy wystawiali jako Kancelaria Radców Prawnych, przy czym NIP-em kancelarii był NIP męża, który wskazano jako wiodący do celów rozliczeń podatku VAT. Faktura za usługę była zawsze jedna - niezależnie od tego czy usługę wykonała żona czy mąż, czy też pełnomocnictwo do prowadzenia sprawy udzielone było obojgu osobom - co było sytuacją najczęstszą. Umowa z klientem na obsługę prawną i wynagrodzenie zawierana była przez męża lub żonę w imieniu Kancelarii Radców Prawnych. Co miesiąc była składana jedna deklaracja miesięczna VAT-7 - na nazwisko męża, którego NIP był wiodący dla celów VAT.

Następnie wnioskodawcy wskazują, iż od dnia 09.11.2004r. są dodatkowo wpisani do ewidencji działalności gospodarczej prowadzonej przez Burmistrza Miasta, przy czym zgodnie z nową ustawą o swobodzie działalności gospodarczej posiadają odrębne wpisy - żona nr ........., mąż nr ........... Nie zmienia to faktu, że w/w podatnicy nadal figurują także w ewidencji prowadzonej przez Okręgową Izbę Radców Prawnych, gdzie wpis nie uległ żadnej zmianie co do jego treści, ani też wykreśleniu.

Podatnicy dodają, iż dotychczas posiadali jeden nr REGON, który po dokonaniu wpisu do ewidencji działalności gospodarczej stał się regonem żony jako, że przypisany był do jej numeru PESEL, a mąż otrzymał dnia 22.12.2004r. nowy nr REGON 1. O wszystkich opisanych zmianach wnioskodawcy powiadomili Urząd Skarbowy składając druki NIP-1 aktualizacyjne.

Pomimo zaistnienia powyższych zmian, małżonkowie prowadzą dalej wspólną działalność prawniczą, a także w 2005r. chcą prowadzić nadal wspólną, jedną kancelarię radcowską. Nadal też pozostają w ustroju małżeńskiej ustawowej wspólności majątkowej.

Ponadto wnioskodawcy oświadczają, iż oprócz działalności prawniczej są wpisani do księgi wieczystej jako współwłaściciele gospodarstwa rolnego - na prawach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej. Gospodarstwo rolne podatnicy prowadzą wspólnie. Przychody z gospodarstwa rolnego są wspólnym majątkiem małżonków, a koszty związane z jego prowadzeniem ponoszone są także z ich majątku wspólnego, przy czym dla działalności rolniczej (tak samo jak dla prawniczej) wskazany został jako wiodący NIP męża. W związku z powyższym, mąż zarejestrowany jest dla obu działalności jako czynny podatnik podatku VAT.

Do końca 2004r. mąż prowadził gospodarstwo rolne na zasadach rolnika ryczałtowego. Nie prowadził działów specjalnych produkcji rolnej, a jedynie uprawę zbóż, zatem dochody z gospodarstwa nie podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym - wnioskodawcy opłacali podatek rolny w Urzędzie Gminy.

W styczniu 2005r. mąż złożył w Urzędzie Skarbowym oświadczenie o rezygnacji ze statusu rolnika ryczałtowego oraz druk VAT-R aktualizacyjny i od 01.02.2005r. będzie się rozliczał na zasadach ogólnych z działalności rolniczej, prowadząc ewidencję sprzedaży i ewidencję zakupów dla celów podatku VAT (będzie to osobna ewidencja od ewidencji prowadzonej dla kancelarii radcowskiej) oraz będzie składał miesięczną deklarację VAT-7. NIP dla działalności rolniczej będzie ten sam co dla działalności prawniczej, czyli będzie to NIP męża.

Wnioskodawcy wskazali, iż działalność rolnicza w zakresie uprawy zbóż jest specyficzna o tyle, że jej koszty ponoszone są w każdym miesiącu np. na: materiał siewny, środki ochrony roślin, nawozy, prace polowe i związane z tym paliwo do ciągnika, remonty lub naprawy sprzętu rolniczego itp. Sprzedaż zboża ma natomiast miejsce dopiero po żniwach.

Podatnicy wskazują, iż będą zatem - przy obu rodzajach działalności - takie sytuacje, że sprzedaż usług w danym miesiącu (a co za tym idzie przychód) będzie tylko z działalności prawniczej - bo ten jest regularnie co miesiąc, natomiast koszty będą poniesione w związku z obydwoma rodzajami działalności - zarówno działalnością prawniczą jak i rolniczą.

W związku z powyższym, podatnicy mają wątpliwości czy w miesiącach, w których nie będzie sprzedaży z działalności rolniczej (nie będzie więc VAT-u należnego od tej działalności), a będzie jedynie sprzedaż z działalności prawniczej i VAT należny od tej działalności, można dokonać odliczenia VAT-u naliczonego od zakupów związanych zarówno z działalnością prawniczą jak i rolniczą.

Wnioskodawcy stoją na stanowisku, iż możliwe jest rozliczenie podatku VAT należnego i naliczonego do odliczenia, związanego z różnymi rodzajami sprzedaży, w jednej deklaracji.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wejherowie wskazuje, iż zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r. Nr 54 poz. 535), podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7:

1. suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

1. z tytułu nabycia towarów i usług,
2. potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
3. od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4;

Z cyt. artykułu wynika, iż podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto, warunkiem skorzystania z prawa odliczenia jest dokonanie tego odliczenia w ustawowo określonych terminach.

Zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt. 1 i ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny z zastrzeżeniem pkt. 2-4 oraz ust. 11, 12, 16 i 18; Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminie określonym w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy.

Powyższe przepisy uprawniają podatnika - w przypadku otrzymania przez niego zarówno faktury jak i towaru (lub wykonania usługi) - do wyboru miesiąca obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. Obniżenie to może nastąpić w miesiącu otrzymania faktury (wraz z towarem lub wraz w wykonaniem usługi) lub w miesiącu następnym.

Dodatkowo, stosownie do art. 87 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Wnioskodawcy, w piśmie z dnia 25.01.2005r., wskazali iż prowadzą wspólną działalność gospodarczą - Kancelarię Radców Prawnych. Oprócz działalności prawniczej podatnicy posiadają gospodarstwo rolne oraz prowadzą działalność rolniczą (podatnicy są wpisani do księgi wieczystej jako współwłaściciele gospodarstwa rolnego - na prawach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej). Gospodarstwo rolne podatnicy prowadzą wspólnie. Przychody z gospodarstwa rolnego są wspólnym majątkiem podatników, a koszty związane z jego prowadzeniem ponoszone są także z ich majątku wspólnego.

Podatnicy oświadczają, iż działalność rolnicza w zakresie uprawy zbóż jest specyficzna o tyle, że jej koszty ponoszone są w każdym miesiącu np. na: materiał siewny, środki ochrony roślin, nawozy, prace polowe i związane z tym paliwo do ciągnika, remonty lub naprawy sprzętu rolniczego itp. Sprzedaż zboża ma natomiast miejsce dopiero po żniwach.

Zatem, wg wnioskodawców, będą zdarzały się takie miesiące, w których obrót w danym miesiącu (a co za tym idzie przychód) będzie tylko z działalności prawniczej - bo ten jest regularnie co miesiąc, natomiast koszty będą poniesione w związku z obydwoma rodzajami działalności - zarówno prawniczą jak i rolniczą.

Tut. organ podatkowy stwierdza, iż w świetle przepisów regulujących materię podatku od towarów i usług oraz przedstawionego przez wnioskodawców - w piśmie z dnia 25.01.2005r. - stanu faktycznego, podatnikom przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych - od kontrahentów - faktur VAT, w sytuacji gdy nabyte towary lub usługi służą czynnościom podlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ­(i powyższych czynności dokonuje sam podatnik).

W omawianej sytuacji wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu tego towaru (usługi), przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej podatnika. Obrót oraz dochód z działalności osiągnięty w wyniku poczynionych zakupów i nakładów nie musi być natychmiastowy - warunkiem jest aby nabyte towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz z nimi związane. Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie w późniejszym czasie podatku należnego (powstanie obowiązku podatkowego).

Reasumując, deklaracja podatkowa VAT-7 stanowi opis zdarzeń gospodarczych dokonanych przez podatnika podatku od towarów i usług w danym okresie rozliczeniowym. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług ściśle określają warunki i terminy w jakich podatnik musi odzwierciedlić dokonaną sprzedaż oraz może odzwierciedlić dokonane zakupy. W przypadku gdy podatnik dokonuje zakupów, które służą jego sprzedaży opodatkowanej, wówczas podatek naliczony - wynikający z faktur VAT dokumentujących przedmiotowe zakupy - może zostać przez podatnika odliczony od podatku należnego, a dokonać tego należy w ustawowo określonych okresach rozliczeniowych (tj. w terminach określonych w art. 86 ust. 10 pkt. 1 i ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług). Ustawodawca nie uzależnił powyższego od konieczności dokonania sprzedaży w tym samym okresie rozliczeniowym, w którym podatnik dokonał zakupów.

Zatem, tut. organ podatkowy uznaje za prawidłowe stanowisko podatników wskazane w piśmie z dnia 25.01.2005r., iż w miesiącach, w których nie będzie dokonywana przez podatników sprzedaż z działalności rolniczej, a będzie jedynie sprzedaż z działalności prawniczej, mogą oni dokonać odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych zarówno z działalnością prawniczą jak i rolniczą.