Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 28.09.2005, sygn. DPP-005-52/05, Drugi Wielkopolski Urząd Skarbowy w Kaliszu

Temat interpretacji

W związku z art. 5 ust. 1 pkt 1, art.7 ust.2 i art.88 ust.1 pkt i ust.3 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług ( Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku o pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, złożonego w dniu 01 lipca 2005r, w sprawie opodatkowania przekazywanych próbek towarów oraz materiałów informacyjnych i reklamowych, Naczelnik Drugiego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Kaliszu stwierdza, że stanowisko przedstawione przez Spółkę w w/w wniosku jest nieprawidłowe

Do tut. Urzędu Skarbowego wpłynęło zapytanie dotyczące, opodatkowania podatkiem od towarów i usług przekazywanych klientom próbek towarów jak również materiałów reklamowych i towarów o charakterze upominków. Wątpliwości podatnika w zakresie opodatkowania wydatków na reprezentację i reklamę budzą także konsekwencje podatkowe przy przekroczeniu w danym miesiącu limitu wydatków uznawanych za koszt uzyskania przychodu, /0,25%/, gdy w rozliczeniu rocznym limit ten nie zostanie przekroczony, przy założeniu, że stanowisko organu skarbowego będzie odmienne niż wnioskującego. Przedstawiając swoje stanowisko jednostka stwierdza że:

- przy zakupie towarów, które następnie są przekazywane w charakterze próbek, odlicza podatek VAT w momencie zakupu i nalicza ten podatek w momencie wydania ze względu na to, że przedmiotowe próbki nie są wyodrębnione z całej dostawy w momencie nabycia,

- przy zakupie katalogów informacyjnych nabytych po 31 maja 2005r. nie odlicza podatku VAT w momencie zakupu i nie nalicza tego podatku w momencie wydania, natomiast w stosunku do katalogów nabytych przed 1 czerwca gdzie odliczono podatek VAT przy ich nabyciu w momencie wydaniu nalicza podatek VAT,

- przy nabyciu towarów, które są następnie przekazywane w ramach reprezentacji, odlicza podatek naliczony VAT przy ich nabyciu i nalicza podatek należny VAT przy ich wydaniu bez względu na to czy został przekroczony limit do uznania tych wydatków jako koszty uzyskania przychodu.

Ustosunkowując się do powyższego zapytania należy stwierdzić, że na podstawie art.5 ust.1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu tym podatkiem podlega między innymi odpłatna dostawa towarów. Przez dostawę towarów - w myśl art. 7 ust. 2 pkt. 1 i 2 cytowanej wyżej ustawy rozumie się również:

1/ przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, w szczególności przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2/ wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności w całości lub w części.

Z kolei zgodnie z art.7 ust.3 ustawy o VAT, ust.2 art.7 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek.Oznacza to, że podatnik dokonujący wydania towarów o charakterze drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, /w tym przypadku katalogów/, próbek oraz prezentów o małej wartości, /obecnie do 100,-zł. dla jednej osoby/, nie ma obowiązku naliczania podatku należnego niezależnie czy w momencie ich nabycia podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Według Naczelnika Drugiego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Kaliszu wydanie katalogów nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT zarówno w stosunku do tych nabytych po 31 maja 2005r. jak i tych, które zostały nabyte przed 1 czerwca 2005r., ponieważ cel przekazania katalogów jest związany z prowadzoną przez podatnika działalnością, a wyłączenie z opodatkowania tych czynności po zmianach ustawy o VAT z dniem 1 czerwca 2005r. jest jedynie doprecyzowaniem ustawy przez ustawodawcę ze względu na wątpliwości interpretacyjne. Nie ma też znaczenia, czy wydanie towarów o charakterze próbek poprzedziła dostawa większej partii towarów, z których te próbki wyodrębniono.

Należy jednak zaznaczyć, że wydanie towarów o charakterze upominków, /portfele, wizytowniki, bombonierki/, będzie podlegało opodatkowaniu w sytuacji, gdy:

- wartość upominku-prezentu przekroczy kwotę 5,-zł., a podatnik nie będzie prowadził ewidencji, o której mowa w art.7 ust.4 pkt 1 ustawy o VAT oraz podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu,

- wartość upominku-prezentu przekroczy kwotę 100,-zł., a podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu.

A zatem w przypadku, gdy podatnik ma prawo do odliczenia podatku VAT przy nabyciu przedmiotowych towarów, tzn. ich nabycie będzie kosztem uzyskania przychodów i nie będzie miał zastosowania art.88 ust.1 pkt 2 ustawy o VAT, wyłączający możliwość odliczenia podatku naliczonego, /również przy przekroczeniu limitu 0,25% określonego ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych/, wydanie upominków-prezentów będzie podlegało opodatkowaniu z wyłączeniem przypadków podanych wyżej.Konsekwencją tego będzie konieczność korekty w zakresie podatku należnego w przypadku, gdy podatnik ze względu np. na przekroczenie w m-cu czerwcu limitu, /0,25%/, nie odliczył podatku naliczonego i nie opodatkował jego wydania, a następnie w rozliczeniu rocznym okazało się, że limit ten nie został przekroczony. Oczywistym jest, że prawo korekty przysługuje podatnikowi także w stosunku do podatku naliczonego, z tą tylko różnicą że korekta podatku należnego, skutkująca zwiększeniem zobowiązania lub zmniejszeniem zwrotu, będzie skutkowała koniecznością zapłaty odsetek, a korekta podatku naliczonego, skutkująca nadpłatą, takich odsetek na rzecz podatnika nie rodzi.Korekty należy odnieść do miesięcy powstania prawa do odliczenia podatku VAT oraz powstania obowiązku podatkowego.

Należy zwrócić uwagę, że zgodnie z art.88 ust.3 pkt 3 ustawy o VAT podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w przypadku gdy czynności określone między innymi w art.7 ust.2 ustawy o VAT zostały opodatkowane. Oznacza to, że jeżeli podatnik przekazując upominki-prezenty, których w momencie nabycia nie może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów ze względu na przekroczenie limitu 0,25% i opodatkuje to wydanie podatkiem VAT, uzyska również prawo do odliczenia podatku naliczonego. W przypadku, gdy nabycie nastąpi np. w m-cu czerwcu, a podatnik nie odliczył podatku naliczonego ze względu na przekroczenie limitu 0,25%, ale w m-cu sierpniu opodatkował ich wydanie podatkiem VAT, uzyska prawo do odliczenia podatku naliczonego poprzez korektę, bez negatywnych konsekwencji w postaci odsetek.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia