Interpretacja indywidualna z dnia 19.03.2015, sygn. ITPP1/4512-4/15/AP, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy

Temat interpretacji

Brak opodatkowania sprzedaży gruntów niezabudowanych.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 30 grudnia 2014 r. (data wpływu 2 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania sprzedaży gruntów niezabudowanych - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 2 stycznia 2015 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży gruntów niezabudowanych.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą. W ramach prowadzonej działalności zajmuje się Pan m.in. pośrednictwem w obrocie nieruchomościami. W okresie od dnia 3 listopada 2012 r. do dnia 16 stycznia 2014 r. nabył Pan w imieniu własnym oraz w imieniu i na rzecz swojej żony do majątku wspólnego, trzy sąsiednie niezabudowane działki gruntu, stosunki majątkowe podlegają wspólności ustawowej. Działek tych nie nabywał Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, miały one stanowić grunt pod budowę Pana i żony domu.

W dniu 3 listopada 2012 r. nabył Pan pierwszą działkę gruntu od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej. Przy tej transakcji nie był naliczony podatek od towarów i usług. Notariusz pobrał podatek od czynności cywilnoprawnych.

W dniu 19 października 2013 r. nabył Pan drugą działkę gruntu od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej. Przy tej transakcji nie był naliczony podatek od towarów i usług. Notariusz pobrał podatek od czynności cywilnoprawnych.

W dniu 16 stycznia 2014 r. nabył Pan trzecią działkę gruntu od jednostki samorządu terytorialnego. Przy tej transakcji był naliczony podatek towarów i usług i notariusz nie pobrał podatku od czynności cywilnoprawnych.

Opisywane działki gruntu są niezabudowane i graniczą ze sobą. Mają kształty wydłużonych prostokątów. W obszarze ok. 30% powierzchni stanowią teren płaski, a w pozostałym stanowią wysoką skarpę ... . Z tego powodu mają zróżnicowane przeznaczenie w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. W zależności od uksztaltowania terenu posiadają następujące przeznaczenie:

1. w terenie płaskim funkcja mieszkaniowa jednorodzinna z dopuszczeniem usług o ograniczonej dostępności, alternatywnie funkcja mieszkaniowa wielorodzinna z dopuszczeniem usług o ograniczonej dostępności,
2. w pozostałym terenie, w pobliżu skarpy i na stoku funkcja rolnicza (łąk i pastwisk), funkcja zieleni nieurządzonej, funkcja zieleni leśnej, funkcja zieleni krajobrazowej o charakterze ochronnym i rekreacyjnym.

Z uwagi na pogarszający się stan zdrowia małżonki jest Pan zmuszony porzucić plany związane z nabytymi działkami i przeznaczyć je do sprzedaży. Z uwagi na ukształtowanie działek zamierza zbyć je łącznie, w czasie jednej umowy, jako jedną nieruchomość. Zbycie będzie miało charakter incydentalny. Nabywanie i zbywanie gruntów nie stanowi Pana stałego źródła przychodów.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy przy zbyciu opisanych powyżej działek gruntu będzie Pan zobowiązany do naliczenia i odprowadzenia podatku od towarów i usług?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Nie jest Pan zobowiązany do naliczenia i zapłaty podatku od towarów i usług, ponieważ zbycie będzie miało charakter incydentalny. Nabywanie i zbywanie gruntów nie stanowi Pana stałego źródła przychodów. W skrajnym przypadku, z uwagi na zapis art. 43 ust. 1pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, od 30% ceny sprzedaży (proporcjonalnie do powierzchni budowlanej gruntu) będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku od towarów i usług. Od pozostałej części ceny sprzedaży (zwolnionej od VAT) zobowiązany będzie Pan do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 cyt. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Art. 7 ust. 1 cytowanej ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 powołanej wyżej ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w ust. 2 ww. artykułu obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy trudno uznać Pana za podatnika podatku od towarów i usług, w związku z planowaną sprzedażą niezabudowanych działek gruntu. Pomimo, iż grunt spełnia definicję towaru, o którym mowa w art. 2 pkt 6 ustawy, to nie można uznać, że dokonując sprzedaży tego gruntu działać będzie Pan w charakterze handlowca. Nabycie działek gruntu - jak wskazano - nie nastąpiło w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, lecz działki gruntu zostały zakupione do majątku wspólnego Pana i żony. Niniejszych nieruchomości nie wykorzystywał Pan i nie zamierza wykorzystywać do prowadzenia działalności gospodarczej. Z treści wniosku nie wynika, aby wykonywał Pan czynności mające na celu przygotowanie przedmiotowych gruntów do sprzedaży. Powyższe wyklucza zatem handlowy cel transakcji. Ponadto zamierza Pan dokonać sprzedaży działek jednorazowo, jako jedną nieruchomość. Sprzedaż ta będzie miała zatem charakter incydentalny. W konsekwencji sprzedając działki gruntu, nabyte w celu budowy domu, korzystać będzie Pan z przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem. Zatem ww. czynności sprzedaży oznaczają działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania. Dokonywać będzie Pan zbycia gruntu należącego do majątku prywatnego.

Reasumując należy stwierdzić - mając również na uwadze aktualne orzecznictwo sądowe [w tym wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby (C-180/10) i Emilian Kuć, Halina Jeziorska-Kuć (C-181/10)] - że sprzedaż nieruchomości gruntowych, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż brak jest normatywnych przesłanek, aby uznać Panią za podatnika tego podatku.

Podkreślić należy, iż powyższe orzeczenie TSUE wyznacza aktualnie kierunki interpretacyjne i stanowi podstawę orzeczeń Naczelnego Sądu Administracyjnego i Wojewódzkich Sądów Administracyjnych, np. NSA z dnia 18 października 2011 r. (sygn. akt I FSK 1536/10), z dnia 9 listopada 2011 r. (sygn. akt I FSK 1658/11), z dnia 9 listopada 2011 r. (sygn. akt. I FSK 1656/11) oraz WSA z dnia 1 grudnia 2011 r. (sygn. akt I SA/Po 670/11), z dnia 14 grudnia 2011 r. (sygn. akt I SA/Po 730/11), które zapadły na tle wyroku Trybunału.

Z powyższych wyroków wynika, że podejmowanie zorganizowanych działań, takich jak podział gruntu na mniejsze działki, uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach zabudowy, wykonywanie czynności marketingowych, świadczy o tym, że czynności te przybierają formę zawodową (profesjonalną). Z uwagi na fakt, iż z opisanego zdarzenia przyszłego nie wynika, aby wykonywał Pan takie zorganizowane działania, sprzedaż działek gruntu, zakupionych w celu budowy domu, należących do Pana majątku prywatnego, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie podkreślenia wymaga fakt, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.

Stanowisko

prawidłowe

Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy