Temat interpretacji
W przedmiotowym piśmie Akademia zwraca się z zapytaniem czy Rolnicze i Leśne Zakłady Doświadczalne Akademii, które od 1 maja 2004 r. przestały być wyodrębnionymi podatnikami w zakresie podatku od towarów i usług, mogą prowadzić rejestry zakupu określające wysokość podatku naliczonego i korzystać z prawa do odliczania od podatku należnego, mimo że Akademia jako jednostka macierzysta posiada zgodę na odstąpienie od w/w czynności.
W związku z tym, iż od 1 maja 2004 r. zakłady (oddziały) osoby prawnej samodzielnie sporządzające bilans nie mogą być odrębnymi podatnikami podatku od towarów i usług, Akademia zobowiązana jest do dokonania ostatecznego rozliczenia podatku naliczonego i należnego na podstawie ewidencji prowadzonych przez poszczególne podległe Zakłady Doświadczalne z uwzględnieniem własnych rejestrów.
Kwestia prowadzenia ewidencji przez podatnika unormowana jest przepisami art. 109 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535).
Stosownie do przepisu art. 109 ust. 3 przywoływanej ustawy podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 i 82 ust. 3 oraz zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą:
- kwoty określone w art. 90, czyli kwoty podatku naliczonego związane z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego,
- dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania,
- wysokość podatku należnego,
- kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz
- kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej.
Z powyższego wynika, że podatnik powinien ewidencjonować dane, które niezbędne są do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej VAT-7.
Stosownie do przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do nabywanych towarów i usług w zakresie, w jakim towary te i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. O ile więc deklarowanie obrotów i kwot podatku należnego jest obowiązkiem podatnika, to podatek naliczony jest traktowany jak przedmiot prawa podatnika, z którego można skorzystać po spełnieniu szeregu warunków formalnych, w szczególności należy ten podatek właściwie ewidencjonować.
Zatem, stosownie do w/w przepisów, to Akademia jako podmiot zobowiązany do sporządzenia deklaracji VAT-7 decyduje o tym, w stosunku do których nabywanych towarów i usług, służących sprzedaży opodatkowanej chce skorzystać z przysługującego jej prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Bez znaczenia jest natomiast fakt, czy to sama Akademia prowadzi właściwą ewidencję czy też Jej poszczególne Zakłady Doświadczalne wymienione w przedmiotowym wniosku.