Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 30.11.2004, sygn. BPI/443-257/04, Urząd Skarbowy Poznań-Grunwald
Temat interpretacji
Zgodnie z art. 5 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz.535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zwanym dalej "podatkiem" podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,-zgodnie z art. 8 ust.1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz.535) przez świadczenie usług o którym mowa w art.5 ust.1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art.7. Zgodnie z art.86 ust.1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz.535) w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art.15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zastrzeżeniem art.114, art.119 ust.4, art.120 ust.17 i 19 oraz art.124,-zgodnie z art.90 ust. ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz.535),w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Opisując stan faktyczny jednostka informuje co następuje: Podatnik prowadzi między innymi działalność gospodarczą w zakresie eksportu i importu towarów, dokonuje także wewnątrzwspólnotowych dostawy oraz nabyć. Zgodnie z oświadczeniem podatnika należności otrzymywane z tytułu sprzedaży eksportowej oraz z tytułu wewnątrzwspólnotowych dostaw regulowane przez kontrahentów zagranicznych w walutach obcych, wpływają na rachunek bankowy obsługujący działalność gospodarczą jednostki, na którym są lokowane w walucie obcej. Na potrzeby podatku od towarów i usług podatnik zgodnie z § 37 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r. Nr 97, poz.970) dokonuje przeliczenia otrzymanych walut na złote, dokumentując zawarte transakcje w odpowiednich deklaracjach sporządzanych dla potrzeb podatku od towarów i usług. Otrzymane należności z tytułu zawartych transakcji podmiot w terminach późniejszych wymienia za pośrednictwem banku prowadzącego rachunek na walutę polską, uzyskując w ten sposób zysk bądź stratę w postaci różnic kursowych występujących pomiędzy dniem otrzymania środków a dniem ich przewalutowania. Instytucja bankowa oraz strona przyjmują, że czynność ta ma charakter nabycia przez bank waluty obcej i sprzedaży waluty polskiej. Dodatkowo spółka korzysta z określonych instytucji finansowych polegających na: zawieraniu kontraktów - umów typu forward - zgodnie z piśmiennictwem specjalistycznym jest to umowa nakładająca na jedną stronę obowiązek dostarczenia, a na druga stronę (instytucja bankowa) odbioru środków pieniężnych o określonej ilości, w określonym terminie w przyszłości i po określonej cenie, ustalonej w momencie zawierania kontraktu (przedmiotowymi kontraktami obraca się na rynku pozagiełdowym, kontrakty nie są przedmiotem publicznego obrotu), zawieraniu transakcji terminowych w oparciu o WIG-20 (transakcja ta jest kontraktem typu futures) - giełdowy kontrakt terminowy oparty na notowaniach 20 największych spółek giełdowych ( kontrakty typu futures - to umowy będące przedmiotem publicznego obrotu, nakładającą na jedna stronę obowiązek dostarczenia, a na drugą - odbioru aktywów określonej ilości, w określonym terminie w przyszłości i po określonej cenie , ustalonej w momencie zawierania kontraktu), oraz dokonuje lokat własnych środków pieniężnych na wydzielonych rachunkach bankowych. Zgodnie z opinią właściwych organów statystycznych zlecanie transakcji typu forward, zakup i sprzedaż kontraktów terminowych w oparciu o WIG-20, lokowanie własnych środków pieniężnych oraz odsprzedaż dewiz bankowi nie stanowią kryterium klasyfikacyjnego w rozumieniu metodologii obowiązującej Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (pismo Urzędu Statystycznego w Łodzi z dnia 27.07.2004r. znak OK-5672/KU-269/30-5687/2004). Jednostka wyraża stanowisko, że czynności : wymiany walut za pośrednictwem instytucji bankowej, zawieraniu kontraktów typu forward oraz transakcji terminowych w oparciu o WIG-20 będą korzystały ze zwolnienia określonego art.41 ust.1 pkt 7 cytowanej ustawy. Podstawą opodatkowania przedmiotowych czynności będzie wynik na transakcji w danym okresie (określony jako różnica kursowa, oraz wynik uzyskany z kontraktów forward oraz transakcji terminowych WIG-20). Powyższą tezę spółka wywodzi interpretując orzeczenia ETS w sprawie zasad opodatkowania usług transakcji dewizowych C-172/96 (dotyczącą działalności banku) oraz C-281/91 (dotyczącą zagadnienia finansowania kredytu kupieckiego a naliczania odsetek). Zdaniem spółki z uwagi na fakt realizacji czynności opisanych wyżej, ( patrz pkt I.1, I.2, I.3, które pytający kwalifikuje jako czynności zwolnione od podatku od towarów i usług), będą miały zastosowanie przepisy art. 90 ust.1 oraz 90 ust.6 cytowanej ustawy z dnia 11 marca 2004r.W trakcie prowadzonego postępowania wyjaśniającego w związku z zapytaniem jednostki ustalono również, iż w ramach działalności gospodarczej wykonuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług (polegające na sprzedaży wyrobów szklanych w transakcjach krajowych, wewnatrzwspólnotowych oraz eksportowych). Natomiast jako sprzedaż zwolnioną z opodatkowania kwalifikowała jedynie osiągane przychody z tytułu czynności: wymiany walut, zawierania transakcji typu forward oraz transakcji terminowych w oparciu o WIG-20.
Jak wynika z cytowanych na wstępie przepisów zdaniem tutejszego organu podatkowego czynności obejmujące uzyskiwanie przychodów w postaci odsetek od lokaty bankowej, środków pieniężnych własnych podatnika w świetle art.8 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług w związku z art.5 ust.1 nie będą stanowiły kategorii czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, ponieważ przedsiębiorca jedynie lokuje swoje wolne środki pieniężne (finansowe), sam korzystając z usług banku odpowiednio sklasyfikowanej według norm statystycznych PKWiU. Po stronie jednostki lokującej czynność ta nie będzie zatem objęta przedmiotowym zwolnieniem lecz nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W stosunku do transakcji typu forward oraz transakcji terminowych w oparciu o WIG-20, istota tych czynności sprowadza się do zagwarantowania w ramach stosunków cywilnoprawnych nabycia określonych aktywów, bądź waluty według określonej wartości. Również w tym przypadku zdaniem tutejszego organu podatkowego nie zachodzi aktualizacja przesłanek art.5 i art.8 cytowanej ustawy z dnia 11 marca 2004r. po stronie pytającego, a zatem ewentualne przychody w postaci zysku osiągniętego w trakcie realizacji transakcji poprzez zastosowanie wartości określonej w umowie w stosunku do wartości faktycznie obowiązującej nie będą kategorią należności tytułem odpłatnego świadczenia usług przez pytającego. Nie będą zatem podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.Analiza stanu faktycznego w zakresie czynności określonej przez stronę jako sprzedaż walut wskazuje, że faktycznie jednostka otrzymuje należności tytułem transakcji wewnątrzwspólnotowych i eksportowych dotyczących wyrobów szklanych w walucie kontrahenta zagranicznego, którą następnie wymienia według bieżącego kursu na walutę polską. Pytający zatem poprzez samą czynność dokonania wymiany waluty nie realizuje odpłatnej dostawy towarów, odpłatnego świadczenia usług a jedynie sam korzysta z usługi instytucji bankowej. Czynność ta po stronie dokonującego wymiany zdaniem tutejszego organu nie będzie kategorią czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.Reasumując, żadna z powyżej opisywanych czynności po stronie pytającego nie spowoduje wystąpienia sprzedaży, która podlegałaby przedmiotowemu zwolnieniu z podatku od towarów i usług. Mając na uwadze powyższe skoro spółka będzie wykonywała wyłącznie czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie wystąpią przesłanki zobowiązujące pytającego do zastosowania konstrukcji prawnej przewidzianej w art.90 ustawy z dnia 11 marca 2004r., bowiem podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług będzie powiązany z działalnością obejmującą sprzedaż wyrobów szklanych podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.