Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 22.10.2004, sygn. US34/VF/443-214/04/BO, Urząd Skarbowy Warszawa-Praga
Temat interpretacji
W sprawie opodatkowania usług informatycznych klasyfikowanych w dziale 72 PKWiU, informuje, iż:
w przypadku świadczenia usług - zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2 - 6 i art. 28, stosownie do ust. 3 art. 27 ww. ustawy, w przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 4, są świadczone na rzecz:
1. osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, lub
2. podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w- miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku
stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania. kraju innym niż kraj świadczącego usługę
- miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.
Przepis ust. 4 stanowi, że przepis ust. 3 art. 27 powołanej ustawy stosuje się m.in. do usług prawniczych, rachunkowo-księgowych, badania rynków i opinii publicznej, doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKWiU 74.1) ; przetwarzania danych i dostarczania informacji ; architektonicznych i inżynierskich (PKWiU 74.2) - z zastrzeżeniem ust. 2 pkt 1; tłumaczeń.
Zgodnie z § 4a ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970) znowelizowanego rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 11 października 20004 r. (Dz. U. Nr 224, poz. 2277) w przypadku usług doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 72.1), usług w zakresie oprogramowania (PKWiU 72.2) i usług w zakresie badań i analiz technicznych (PKWiU 74.3)świadczonych na rzecz:
1. osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, lub
2. podatników lub podatników podatku od wartości dodanej, mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę
- miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności - stały adres lub miejsce zamieszkania.
Ze stanu faktycznego przedstawionego w przedmiotowym piśmie wynika, że świadczy Pan usługi informatyczne klasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod symbolami 72.1, 72.2, 72.3, 72.4, 72.6 na rzecz zagranicznych usługobiorców.W przypadku świadczenia przez Pana usług zaklasyfikowanych do PKWiU 72.1, 72.2 oraz przetwarzania danych na rzecz podmiotów (w tym osób fizycznych) spoza Wspólnoty oraz podatników na terytorium państw Wspólnoty, ale w kraju innym niż Polska, miejscem opodatkowania usług jest kraj siedziby usługobiorcy. Oznacza to, że świadcząc tego typu usługi wystawia Pan faktury bez polskiego VAT zgodnie z ogólnymi zasadami dokumentowania sprzedaży, czyli w terminie 7 dni od dnia wykonania usługi z adnotacją iż "podatek rozlicza usługobiorca" - zgodnie z § 12 ust. 15 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971).
Powyższych usług nie będzie Pan wykazywał w deklaracji VAT-7 po stronie sprzedaży, jak również nie jest Pan obowiązany składać informacji podsumowujących VAT UE, gdyż zgodnie z art. 100 ww. ustawy podatnicy podatku od towarów i usług zarejestrowani jako podatnicy VAT UE, dokonujący tylko wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów są obowiązani do składania tych informacji. Zgodnie z art. 97 ust. 10 ww. ustawy podatnicy podatku od towarów i usług zarejestrowani jako podatnicy VAT UE podają numer identyfikacji podatkowej poprzedzony kodem PL pod którym są zidentyfikowani na potrzeby tego podatku jedynie przy dokonywaniu wewnątrzwspólnotowego nabycia lub wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub przy nabywaniu usług, o których mowa w art. 28 ust. 3, 4, 6 i 7. W związku z tym nie jest Pan obowiązany do posługiwania się numerem identyfikacji podatkowej poprzedzonym kodem PL na fakturach VAT dokumentujących opisane wyżej usługi.Do pozostałych usług świadczonych przez Pana mieszczących się w grupowaniu 72.4 i 72.6 zastosowanie ma ogólna zasada opodatkowania usług określona w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Oznacza to, że miejscem opodatkowania jest siedziba usługodawcy, czyli Polska i jest Pan zobowiązany do wystawienia faktury VAT ze stawką właściwą dla opodatkowania tych usług w Polsce tj. 22%, niezależnie od tego gdzie usługi te zostały faktycznie wykonane.