Interpretacja indywidualna z dnia 16.12.2013, sygn. IBPP2/443-871/13/KO, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach

Temat interpretacji

w zakresie zwolnienia od podatku dostawy lokalu usługowego

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 18 września 2013 r. (data wpływu), uzupełnionym pismem z 29 listopada 2013 r. (data wpływu 5 grudnia 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy lokalu usługowego jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 18 września 2013 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony pismem z 29 listopada 2013 r. o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zwolnienia od podatku dostawy lokalu usługowego.

Wniosek został uzupełniony pismem z 29 listopada 2013 r. (data wpływu 5 grudnia 2013 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 21 listopada 2013 r. znak IBPP2/443-871/13/KO.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca w latach 1991-2003 prowadził działalność gospodarczą, a także wynajmował lokal usługowy. Z obu tych przychodów odprowadzał podatek VAT. Po zakończeniu działalności gospodarczej w 2003 r. Wnioskodawca nadal wynajmował lokal i odprowadzał podatek VAT. W roku 2009 postanowił rozbudować lokal usługowy, który wynajmował.

W urzędzie skarbowym poinformowano Wnioskodawcę, że skoro nie prowadzi już działalności gospodarczej już od kilku lat, nie jest zobowiązany do odprowadzania podatku VAT od wynajmu.

Poinformowano również o tym, że ponieważ podatek ten był odprowadzany przez Wnioskodawcę w dalszym ciągu może ubiegać się o zwrot podatku VAT z rozbudowy lokalu.

W roku 2010 Urząd Skarbowy zwrócił Wnioskodawcy kwotę 30.080,00 zł.

Pismem z 29 listopada 2013 r. Wnioskodawca uzupełnił zdarzenie przyszłe odpowiadając na postawione pytania następująco:

1.Czy Wnioskodawca poniósł wydatki na ulepszenie lokalu usługowego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej tego lokalu.

Tak

2.Kiedy Wnioskodawca poniósł wydatki na ulepszenie ww. lokalu (tj. kiedy ponoszone nakłady na modernizację lokalu zostały zakończone).

Ostatnie wydatki kwiecień 2010 r.

3.Czy Wnioskodawca w stosunku do poniesionych wydatków na ulepszenie lokalu usługowego miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Tak

4.Czy lokal usługowy był bądź jest obecnie przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze, jeśli tak, to należy wskazać w jakim okresie ww. lokal był przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze.

Tak po rozbudowie od marca 2011 r. W poprzednich latach przed rozbudową był wynajmowany.

5.Czy dostawa ww. lokalu będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.) lub przed nim tj. kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lokalu lub jego części, po wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej (np. w ramach dostawy, umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze).

Nie

6.Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT a dostawą lokalu lub jego części upłynie okres krótszy niż 2 lata.

Minął okres powyżej 2 lat (w marcu 2013 r.)

7.Czy w stosunku do ww. lokalu przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, przy jego nabyciu lub wytworzeniu.

Nie przysługiwało

8.Czy lokal lub jego część w stanie ulepszonym był wykorzystywany przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Tak

9.Czy Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Tak

10.Czy Wnioskodawca dokonał lub zamierza w przyszłości dokonać sprzedaży innych lokali/budynków.

Nie

11.Czy Wnioskodawca świadczy usługi najmu lokalu, jeśli tak to proszę wskazać w jakim okresie i czy usługa najmu jest opodatkowana podatkiem VAT.

Jest to najem prywatny i jest opodatkowany podatkiem VAT od lat 90 do nadal.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie

sformułowane ostatecznie w piśmie z dnia 29 listopada 2013 r.:

Czy sprzedaż lokalu usługowego, do którego nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku VAT (lokal otrzymany darowizną w roku 1994) przy sprzedaży może być zwolniony z podatku VAT, w sytuacji gdy Wnioskodawca odliczył jedynie ww. podatek od rozbudowy lokalu...

Stanowisko Wnioskodawcy:

Sprzedaż lokalu może być zwolniona z podatku VAT, gdyż Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej już od 10 lat.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT).

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Podstawowa stawka podatku, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Ustawodawca od powyższej zasady ustanowił szereg wyjątków, a jednym z nich jest zwolnienie od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, z wyjątkiem gdy:

1. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie, w myśl art. 2 pkt 14 ustawy, rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1. wybudowaniu lub
2. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków, budowli lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.

Zatem pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany w stopniu nie niższym niż 30% wartości początkowej obiekt budowlany będzie przedmiotem dostawy w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy lub np. przedmiotem najmu, dzierżawy (przedmiotem świadczenia usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy). Bowiem zarówno dostawa, jak i najem czy dzierżawa są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie od podatku od towarów i usług stosuje się w odniesieniu do sprzedaży budynków, budowli lub ich części, jeżeli w momencie ich dostawy są one już zasiedlone, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich dostawą jest dłuższy niż 2 lata.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w latach 1991-2003 prowadził działalność gospodarczą, a także wynajmował lokal usługowy. Z obu tych przychodów odprowadzał podatek VAT. Po zakończeniu działalności gospodarczej w 2003 r. Wnioskodawca nadal wynajmował lokal i odprowadzał podatek VAT. W roku 2009 postanowił rozbudować lokal usługowy, który wynajmował. Wnioskodawca poniósł wydatki na ulepszenie lokalu usługowego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej tego lokalu. Ponoszone nakłady na modernizację lokalu zostały zakończone w kwietniu 2010 r. Wnioskodawca w stosunku do poniesionych wydatków na ulepszenie lokalu usługowego miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Lokal usługowy był wynajmowany przed rozbudową i po rozbudowie od marca 2011 r. Dostawa ww. lokalu nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą lokalu usługowego minął okres powyżej 2 lat (w marcu 2013 r.). Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Usługa najmu lokalu jest opodatkowana podatkiem VAT.

Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis zdarzenia należy stwierdzić, iż dostawa lokalu usługowego przez Wnioskodawcę nie będzie następować w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT (pierwsze zasiedlenie po rozbudowie nastąpiło w marcu 2011 r.), jak również spełniony zostanie drugi warunek umożliwiający zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, gdyż między pierwszym zasiedleniem a dostawą lokalu usługowego minie okres dłuższy niż 2 lata. W związku z powyższym dostawa lokalu usługowego będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe, jednakże podkreślić należy, że zwolnienie od podatku nie wynika jak wskazał Wnioskodawca z tytułu nieprowadzenia działalności gospodarczej od 10 lat.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w zakresie ustalenia czy osoba kupująca lokal, która jest osobą fizyczną jest zobowiązana do zakupu z podatkiem VAT została zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.

Wniosek ORD-IN (PDF)

Treść w pliku PDF 2 MB

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach