Interpretacja indywidualna z dnia 04.12.2012, sygn. IPPP2/443-1071/12-4/BH, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie

Temat interpretacji

Przy sprzedaży nieruchomości w 2012 r. należy zastosować przepisy art. 43 ust. 1 pkt i 10a ustawy o VAT

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 18.08.2012 r. (data wpływu 24.10.2012 r.) uzupełnionym w dniu 14.11.2012 r. na wezwanie z dnia 7.11.2012 r. doręczone Stronie w dniu 8.11.2012 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania zwolnienia od podatku VAT z tytułu dostawy nieruchomości (w zakresie nieruchomości nabytych aktami notarialnymi oznaczonymi we wniosku nr I, II, III, IV) jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 24.10.2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania zwolnienia od podatku VAT z tytułu dostawy nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością wpisana do Rejestru Przedsiębiorców KRS prowadzonego przez Sąd Rejonowy Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego posiadająca Regon oraz NIP reprezentowana przez Zdzisława P. działającego w imieniu i na jej rzecz nabyła:

1. Aktami notarialnymi:
   1. z dnia 22.09.1993 r. prawo wieczystego użytkowania działki nr 1443/9 położonej w S. wraz z wyodrębnionym pawilonem handlowym od Przedsiębiorstwa;
   2. repertorium z dnia 12.04.1999 r. prawo do współposiadania wieczystego użytkowania działki nr 1443/28 dla polepszenia warunków użytkowania działki nr 1443/9 od Gminy miasto S.

Od ww. zakupów podatek VAT nie został odliczony. Nieruchomość użytkowana była od października 1993 r. do dnia sprzedaży tj. do czerwca 2012 r. więcej niż 5 lat. Pawilon handlowy modernizowany był w okresie od lutego 2000 r. do listopada 2001 r. oraz modernizacja nie zakończona ocieplenie ścian wrzesień 2010 r. z tym, że dokonano korekty podatku VAT za ten okres po sprzedaży nieruchomości.

1. Aktami notarialnymi:
   1. z dnia 25.04.1994 r. prawo wieczystego użytkowania działki nr 2099/15 położonej w S. wraz z wyodrębnionym budynkiem handlowym od Przedsiębiorstwa;
   2. z dnia 23.08.2002 r. dokupił na własność 73 m2 działki nr 2099/17 od Gminy Miasto S..

Od ww. zakupów podatek VAT nie został odliczony. Nieruchomość użytkowana była od maja 1994 r. do dnia sprzedaży tj. do czerwca 2012 r. więcej niż 5 lat. Budynek handlowy jednokondygnacyjny modernizowany był w roku 1996 i 1999. Zatoka postojowa i parking zrealizowano w 2011 r. dokonano korekty podatku VAT po sprzedaży nieruchomości.

1. Aktami notarialnymi:
   1. z dnia 04.09.20102 r. prawo wieczystego użytkowania działki położonej w S. ul. T. wraz z wyodrębnionym budynkiem po byłej kotłowni Energetyki Cieplnej od P. Sp. z o.o;
   2. z dnia 29.04.2004 r. prawo wieczystego użytkowania 244 m2 działki nr 174/16 celem poprawy warunków zagospodarowania nieruchomości oznaczonej jako działka nr 174/18 od Gminy Miasto.

Od ww. zakupu podatek VAT nie został odliczony. Nieruchomość użytkowana od października 2002 r. do dnia zbycia tj. do czerwca 2012 r. więcej niż 5 lat. Modernizacja ukończona w grudniu 2002 r.

1. Aktem notarialnym:

z dnia 21.09.2009r. prawo wieczystego użytkowania działki nr 122/1 położonej w X., ul. W. wraz z wyodrębnionym budynkiem handlowo-usługowym oraz działkę nr 122/2, na której znajduje się chodnik ogólnego użytkowania od Anny i Andrzeja małżonków M. zam. X;

Od ww. nabycia podatek VAT nie została odliczony i nie był zaliczony przy zakupie. Nieruchomość użytkowana od sierpnia 2009 r. do dnia sprzedaży tj. do czerwca 2012 r. Modernizacja ocieplenie nie przekroczyło 30% wartości. Dokonano korekty podatku VAT.

1. Aktem notarialnym:

repertorium z dnia 02.03.2004 r. prawo wieczystego użytkowania działek nr 827/13 i nr 827/15 położonej w G. wraz z pawilonem handlowym stanowiącym odrębny od gruntu przedmiot własności od Gminnej Spółdzielni.

Od ww. zakupu podatek VAT nie został odliczony. Nieruchomość użytkowana od kwietnia 2004r. do dnia zbycia tj. do czerwca 2012 r. więcej niż 5 lat. Rozbudowa, adaptacja i ocieplenie budynku wykonano w 2007 r. Dokonano korekty VAT.

W odpowiedzi na wezwanie Spółka sprecyzowała stan faktyczny opisany uprzednio we wniosku. Spółka wskazując, że przedmiotem działalności gospodarczej prowadzonym przez Spółkę był przede wszystkim handel detaliczny. Zakupione nieruchomości służyły czynnościom opodatkowanym wykonywanym przez Spółkę do dnia sprzedaży tych nieruchomości.

Ad. I Akt notarialny

Nabywając działkę zabudowaną pawilonem handlowym Spółka nie otrzymała faktury VAT a co za tym idzie zakup tej nieruchomości wraz z pawilonem nie był opodatkowany podatkiem VAT.

Ulepszenia budynku pawilonu handlowego dokonywane były w latach 2000/2001. Budynek pawilonu handlowego nie był przedmiotem najmu. Spółka prowadziła w nim handel detaliczny.

Ad. II Akt notarialny

Nabywając działkę zabudowaną pawilonem handlowym Spółka nie otrzymała faktury VAT a co za tym idzie zakup tej nieruchomości wraz z pawilonem nie był opodatkowany podatkiem VAT.

Zatoka postojowa i parking zostały zrealizowane przez Wnioskodawcę w 2011 r. i została dokonana korekta podatku VAT po sprzedaży nieruchomości. Ulepszeń pawilonu handlowego dokonano w roku 1996 i 1999. Budynek handlowy nie był przedmiotem najmu a zatoka postojowa wraz z parkingiem służyły klientom detalicznym.

Ad. III Akt notarialny

Nabywając działkę zabudowaną wyodrębnionym budynkiem po byłej kotłowni Spółka nie otrzymała faktury VAT a co za tym idzie zakup tej nieruchomości wraz z budynkiem po byłej kotłowni nie był opodatkowany podatkiem VAT jak również Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku. Modernizację budynku po byłej kotłowni ukończono w grudniu 2002 r. Budynek po byłej kotłowni nie był przedmiotem najmu ze strony Spółki.

Ad. IV Akt notarialny

Spółka nabywając działkę zabudowaną budynkiem handlowo-usługowym otrzymała faktury VAT - z pozycją do opodatkowania - zw. Wnioskodawca w stosunku do budynku handlowo-usługowego dokonywał ulepszeń w roku 2009 z tym, że modernizacja ta nie przekracza 30% wartości początkowej danego budynku stanowi 29,31%. Dokonano korekty podatku VAT. Budynek handlowo-usługowy był przedmiotem najmu ze strony Spółki.

Ad. V Akt notarialny

Spółka w związku z nabyciem działki zabudowanej pawilonem handlowym chyba nie otrzymała faktury VAT. Sprzedaż nie była opodatkowana. Spółce nie przysługiwało prawo odliczenia podatku VAT. Modernizacji budynku pawilonu handlowego dokonywano w roku 2007. Dokonano korekty podatku VAT. Budynek pawilonu handlowego był przedmiotem najmu ze strony Spółki.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy zastosowane zwolnienie z podatku od towarów i usług od sprzedaży używanych nieruchomości jest zasadne...

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zdaniem Wnioskodawcy zastosowany sposób rozliczenia sprzedaży poszczególnych nieruchomości wraz z wyodrębnionymi modernizowanymi budynkami używanymi tj. zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT jest zgodny z art. 43 ust. 1 pkt 2, ust. 2 i ust. 6 ustawy o VAT, bowiem podatnik:

• nie korzystał z odliczenia VAT naliczonego przy zakupie nieruchomości,

• nieruchomości użytkowane były więcej niż 5 lat co uznaje się, że jest to towar używany w rozumieniu ustawy o VAT,

• koszty modernizacji budynków nie przekroczyły 30% a w przypadku przekroczenia tego limitu podatek VAT został skorygowany.

Powyższe przesłanki wskazują, że Wnioskodawca miał prawo przy sprzedaży używanych nieruchomości wraz z wyodrębnionymi budynkami zastosować zwolnienie od podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r., Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie natomiast z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23 %.

Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.

I tak zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Stosownie zaś do ust. 2 ww. artykułu, przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel.

W tym miejscu należy wskazać, że zwolnienie, o którym mowa w tym przepisie dotyczy tylko i wyłącznie ruchomości (np. pojazdów), nie ma natomiast zastosowania do nieruchomości (np. budynków, budowli, gruntów).

W przypadku sprzedaży nieruchomości należy odnieść się do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W myśl, natomiast, pkt 10a ww. przepisu, zwalnia się od podatku, dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Ponadto art. 43 ust. 10 i 11 ustawy wskazuje, że podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1. są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2. złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1. imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2. planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3. adres budynku, budowli lub ich części.

Przez pierwsze zasiedlenie, zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy, rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1. wybudowaniu lub
2. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z kolei przez wytworzenie nieruchomości - rozumie się wybudowanie budynku, budowli lub ich części, lub ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. (art. 2 pkt 14a)

Z wniosku wynika, że Spółka na podstawie aktów notarialnych dokonała zakupu prawa wieczystego użytkowania działek zabudowanych i niezabudowanych a także własności gruntu.

Spółka dokonując zakupu wszystkich nieruchomości nie odliczyła podatku VAT. W czerwcu 2012 r. Spółka sprzedała przedmiotowe nieruchomości wykazując zwolnienie z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Dokonując analizy przedmiotowej sprawy, nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, że Spółce przy sprzedaży nieruchomości wymienionych we wniosku przysługiwało zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 w związku z ust. 2 i 6 ww. artykułu. W dacie dokonania dostawy tj. w czerwcu 2012 r. (i obecnie) treść art. 43 ust. 1 pkt 2 wskazywała na możliwość zastosowania zwolnienia od podatku jedynie w stosunku do sprzedaży ruchomości używanych.

W brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2008 r., zgodnie z art. 43 ust. 2 zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

W myśl ust. 2 ww. artykułu, przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się 1) budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat;

1. pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

Stosownie zaś do ust. 6 ww. przepisu, zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

1. miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;
2. użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Wskazać jednak należy, że z dniem 01.01.2009 r. na mocy ustawy z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1320) przepis art. 43 w części dotyczącej dostawy towarów używanych uległ zmianie, przy czym ust. 6 tego artykułu został uchylony.

Ponadto, zmianie uległ pkt 10 tegoż artykułu i został dodany pkt 10a. Również dodano ust. 10 i 11 dotyczący możliwości wyboru opodatkowania dostawy nieruchomości po spełnieniu warunków wymienionych w tym przepisie.

Z wniosku wynika, iż Spółka dokonała dostawy nieruchomości w czerwcu 2012 r., a więc po wejściu w życie zmian do ustawy. Zatem dokonując sprzedaży Spółka postąpiła nieprawidłowo stosując zwolnienie, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 w związku z ust. 2 i 6 ustawy w brzmieniu obowiązującym do końca grudnia 2008 r.

Nie oznacza to jednak, że sprzedaż przedmiotowych nieruchomości winna być opodatkowana stawką podatku w wysokości 23%. Dla ustalenia czy dostawa przedmiotowych nieruchomości zabudowanych korzystała ze zwolnienia z podatku VAT, należy odnieść przedstawiony stan faktyczny do przepisów obowiązujących w dacie sprzedaży nieruchomości, a więc art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, biorąc pod uwagę definicję pierwszego zasiedlenia, o której mowa w art. 2 pkt 14 ustawy. I tak:

1. Akt notarialny

W dniu 22.09.1993 r. Spółka nabyła prawo wieczystego użytkowania działki nr 1443/9 zabudowanej pawilonem handlowym. Sprzedaż działki nie była udokumentowana fakturą VAT, a zatem Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT. Spółka wykorzystywała przedmiotowy budynek na cele prowadzonej działalności opodatkowanej. W latach 2000/2001 Spółka dokonywała ulepszeń pawilonu handlowego. Sprzedaż nieruchomości nastąpiła w czerwcu 2012 r.

Z powyższego wynika, że sprzedaż pawilonu handlowego nastąpiła w ramach pierwszego zasiedlenia, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy, co oznacza, że sprzedaż ta nie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jednakże, okoliczności sprawy wskazują, że sprzedaż przedmiotowego pawilonu korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Wprawdzie z wniosku nie wynika, jakiej wielkości Spółka dokonywała ulepszeń, w stosunku do których przysługiwało jej prawo do odliczenia podatku VAT jednakże Spółka wskazuje, że ulepszenia te miały miejsce w latach 2000/2001 i po dokonaniu ulepszeń pawilon był wykorzystywany przez Wnioskodawcę przez okres dłuższy niż 5 lat do czynności opodatkowanych. Zatem Spółce przysługiwało prawo do zastosowania zwolnienia od podatku przy sprzedaży budynku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

1. Akt notarialny

W dniu 25.04.1994 r. Spółka nabyła prawo wieczystego użytkowania działki nr 2099/15 zabudowanej budynkiem handlowym. Sprzedaż działki nie była udokumentowana fakturą VAT, a zatem Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT. W latach 1996 i 1997 Spółka dokonywała ulepszeń budynku handlowego. W 2011 r. Spółka wybudowała zatokę postojową i parking. Przedmiotowy budynek wraz z zatoką postojową i parkingiem był wykorzystywany na cele prowadzonej działalności opodatkowanej. Sprzedaż nieruchomości nastąpiła w czerwcu 2012 r.

Z powyższego wynika, że sprzedaż budynku handlowego wraz z parkingiem i zatoką postojową nastąpiła w ramach pierwszego zasiedlenia, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy, co oznacza, że sprzedaż ta nie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jednakże, okoliczności sprawy wskazują, że sprzedaż budynku handlowego korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Wprawdzie z wniosku nie wynika, jakiej wielkości Spółka dokonywała ulepszeń, w stosunku do których przysługiwało jej prawo do odliczenia podatku VAT jednakże, Spółka wskazuje że ulepszenia te miały miejsce w latach 1996 oraz 1997 i po dokonaniu ulepszeń budynek był wykorzystywany przez Wnioskodawcę przez okres dłuższy niż 5 lat do czynności opodatkowanych. Zatem Spółce przysługiwało prawo do zastosowania zwolnienia od podatku przy sprzedaży budynku handlowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Należy jednak zwrócić uwagę, że przedmiotem sprzedaży był nie tylko budynek handlowy, ale również budowle w postaci zatoki postojowej i parkingu. Budowle te zostały wybudowane przez Wnioskodawcę w 2011 r. i Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z budową tych budowli. Powyższe powoduje, że w tym przypadku również przepis art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy nie będzie miał zastosowania. Nie zostały bowiem spełnione zawarte w nim warunki. Spółka winna zatem opodatkować sprzedaż budowli w postaci zatoki postojowej i parkingu stawką podatku w wysokości 23% na podstawie art. 41 ust. 1 i art. 146a pkt 1 ustawy.

1. Akt notarialny

W dniu 4.09.2002 r. Spółka nabyła prawo wieczystego użytkowania działki nr 174/18 zabudowanej budynkiem po byłej kotłowni. Sprzedaż działki nie była udokumentowana fakturą VAT, a zatem Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT. Spółka wykorzystywała przedmiotowy budynek na cele prowadzonej działalności opodatkowanej. Modernizację budynku ukończono w 2002 r. Sprzedaż nieruchomości nastąpiła w czerwcu 2012r.

Z powyższego wynika, że sprzedaż budynku po byłej kotłowni nastąpiła w ramach pierwszego zasiedlenia, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy, co oznacza, że sprzedaż ta nie mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jednakże, okoliczności sprawy wskazują, że sprzedaż przedmiotowego budynku mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Mimo, że z wniosku nie wynika, jakiej wielkości Spółka dokonywała ulepszeń, w stosunku do których przysługiwało jej prawo do odliczenia podatku VAT jednakże Spółka wskazuje, że ulepszenia te miały miejsce w 2002 r. i po dokonaniu ulepszeń budynek po byłej kotłowni był wykorzystywany przez Wnioskodawcę przez okres dłuższy niż 5 lat do czynności opodatkowanych. Zatem Spółce przysługiwało prawo do zastosowania zwolnienia od podatku przy sprzedaży budynku po byłej kotłowni na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

1. Akt notarialny

W dniu 21.09.2009 r. Spółka nabyła prawo wieczystego użytkowania działki nr 122/1 zabudowanej budynkiem handlowo-usługowym. Sprzedaż działki zabudowanej była udokumentowana fakturą VAT ze stawką zw, a zatem Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT. Spółka wykorzystywała przedmiotowy budynek na cele prowadzonej działalności opodatkowanej, w tym na cele najmu. W roku 2009 r. Spółka dokonywała ulepszeń budynku, jednak wydatki na ulepszenia wyniosły 29,31%. Sprzedaż nieruchomości nastąpiła w czerwcu 2012 r.

Z powyższego wynika, że sprzedaż pawilonu handlowego nie nastąpiła w ramach pierwszego zasiedlenia, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy, jak również nie nastąpiła w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia, co oznacza, że sprzedaż ta korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Ponadto, zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Kwestię opodatkowania dostawy prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym położone są budynki i budowle rozstrzygają przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.).

Zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 11 ww. rozporządzenia zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Oznacza to, że do dostawy gruntu oraz prawa wieczystego użytkowania gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z tym gruntem. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, na takich samych zasadach opodatkowana jest dostawa gruntu (w tym również zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu), na którym posadowione są budynki.

W sytuacji natomiast, gdy przedmiotem sprzedaży są działki niezabudowane bądź prawo wieczystego użytkowania działek niezabudowanych to sprzedaż taka podlega opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 23%. Wyjątek stanowi sprzedaż terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. W tym przypadku sprzedaż ta może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Mając powyższe na uwadze, stanowisko Spółki, że sposób rozliczenia sprzedaży poszczególnych nieruchomości wraz z wyodrębnionymi modernizowanymi budynkami używanymi tj. zastosowanie zwolnienia z opodatkowania jest zgodny z art. 43 ust. 1 pkt 2, ust. 2 i ust. 6 ustawy, należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienia się, że w zakresie sprzedaży nieruchomości, których zakup został udokumentowany aktem notarialnym nr V zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Na mocy art. 14f § 1 ustawy Ordynacja Podatkowa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega opłacie w wysokości 40 zł. Z uwagi na fakt, iż Strona wniosła opłatę z tytułu wydania pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w kwocie 50 zł w dniu 24.10.2012 r. różnica w kwocie 10 zł zostanie zwrócona, zgodnie z 14f § 2a Ordynacji podatkowej, przekazem pocztowym na adres wskazany w części B.4 wniosku.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.

Wniosek ORD-IN

Treść w pliku PDF 486 kB

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie