Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 06.05.2005, sygn. PPII443-28/05, Pierwszy Urząd Skarbowy w Koszalinie

Temat interpretacji

Na podstawie art. 14a - 14d ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) - w dniu 05.04.2005 r. złożono prośbę o udzielenie interpretacji w zakresie stosowania ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie sposobu postępowania przy wypełnianiu deklaracji VAT - 7 w przypadku świadczenia usług zwolnionych od podatku oraz w odniesieniu do innych wyrobów i usług obciążonych podatkiem VAT. Zdaniem podatnika zwolnienie z podatku VAT części sprzedaży nie powinno wpływać na rozliczenie podatku VAT, naliczanego przy sprzedaży i płaconego przy zakupie towarów i usług.

Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego: art. 86 ust. 1, art. 90 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W sytuacji wykonywania zarówno czynności zwolnionych jak i opodatkowanych podatnikowi przysługuje częściowe odliczenie podatku naliczonego. W myśl art. 90 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli jest to niemożliwe to wg ust. 2 podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom w stosunku do których podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Proporcję taką ustala się w myśl art. 90 ust. 3 cyt ustawy o podatku od towarów i usług jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo z uwzględnieniem przepisu art. 5 - 7 ustawy o podatku od towarów i usług. Proporcję wg art. 90 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja.

W przypadku (ust. 10) zaś gdy proporcja określona zgodnie z powyższym przekroczy 98 % podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego, w przypadku zaś kiedy proporcja nie przekroczy 2 % podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Przy udzieleniu niniejszej interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego uwzględniono stan faktyczny przedstawiony przez podatnika we wniosku oraz przepisy prawa obowiązujące w dacie zaistnienia opisanego we wniosku zdarzenia.