Temat interpretacji
Zgodnie z przedstawionym przez Stronę stanem faktycznym Spółka dokonuje nieodpłatnego przekazania towarów i usług na rzecz pracowników, ich rodzin oraz byłych pracowników, które finansowane są w całości z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych.
Zdaniem Spółki, zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 2 oraz ust 3 pkt 3 ustawy, w przypadku nieodpłatnego przekazania towarów finansowanych w całości z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych istnieją dwie możliwości:
- nie odliczając VAT od wydatków na zakupy towarów finansowanych z ZFŚS - nieodpłatne przekazanie tych towarów nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT;
- odliczając VAT od wydatków na zakupy towarów finansowanych z ZFŚS - wówczas nieodpłatne przekazanie tych towarów będzie czynnością podlegającą VAT według stawek właściwych dla przekazanych towarów.
Jednocześnie zgodnie ze stanowiskiem Spółki dokonując przekazania usług finansowanych z ZFŚS istnieją również dwie możliwości postępowania, jak przy przekazaniu towarów.
W myśl unormowań zawartych w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (Dz.U.Nr. 54, poz. 535 ze zm.) o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zgodnie z treścią art. 8 ust. 2 wyżej cytowanej ustawy za czynności zrównane z odpłatnym świadczeniem usług uważa się nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części.
W świetle uregulowań art. 7 ust. 2 ustawy o VAT przez dostawę o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt. 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności: przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.
Jak wynika z wyżej cytowanych przepisów ustawodawca uzależnił opodatkowanie nieodpłatnie przekazanych towarów i świadczonych usług na cele osobiste pracowników od możliwości obniżenia przez podatnika kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części.
Należy w tym miejscu przytoczyć treść art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 45 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 Nr. 54, poz. 654 ze zm.) - nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków pracodawcy na działalność socjalną, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych.
Natomiast w świetle postanowień art. 88 ust 1 pkt 2 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatków nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.
Jednak zgodnie z treścią art. 88 ust. 3 pkt 3 przepis ust. 1 pkt 2 nie dotyczy m.in.: wydatków związanych z dostawą towarów oraz świadczeniem usług w przypadkach określonych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, jeżeli czynności te zostały opodatkowane.
Jak wynika z wyżej przytoczonych przepisów ustawy o VAT jeżeli Spółka opodatkuje nieodpłatnie przekazane świadczenie to zgodnie z art. 88 ust. 3 pkt. 3 będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących zakup.
Omawiane przepisy dają także możliwość innego zachowania. Nie zrealizowanie przez podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług następnie przekazanych nieodpłatnie, (finansowanych z ZFŚS) powoduje, że stają się one czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Biorąc pod uwagę powyższe stanowisko Strony przedstawione w piśmie Naczelnik Drugiego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Bielsku-Białej uznaje za prawidłowe.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.
Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.