Temat interpretacji
POSTANOWIENIE w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Stosownie do postanowień art. 14a § 4 w związku z art.14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.- Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn.zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w T., po zapoznaniu się ze stanowiskiem zawartym we wniosku z dnia11 października 2006r; orzeka w następujący sposób :
stanowisko jest prawidłowe .
UZASADNIENIE Przepis art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn.zm.) zobowiązuje , stosownie do swojej właściwości organy podatkowe do udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnych sprawach podatników ,płatników lub inkasentów, w których nie toczy się postępowanie podatkowe ,kontrola podatkowa i postępowanie przed sądem administracyjnym na ich pisemny wniosek. Stosownie zaś do przepisu art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa , udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następuje w drodze postanowienia.
W dniu 11 października 2006r. zwrócono się do tutejszego organu z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. We wniosku odwołano się do następującego stanu faktycznego; Prowadzi Pan działalność gospodarczą jako osoba fizyczna ,w zakresie objętym wpisem do ewidencji działalności gospodarczej : Działalność rachunkowo- księgowa ,PKD 7412Z , pod firmą Biuro Doradztwa Podatkowego Doradca Podatkowy - Opłaca Pan podatek dochodowy z tego tytułu na zasadach ogólnych wg stawki liniowej 19%,przy pomocy podatkowej księgi przychodów i rozchodów wraz z ewidencjami towarzyszącymi oraz jest Pan podatnikiem podatku VAT czynnym. Następnie wskazuje Pan ,że zamierza z ważnych przyczyn obiektywnych zlikwidować swoja firmę ,która będzie kontynuowana przez Pańską żonę i synaw ramach zawartej przez nich spółki cywilnej .Cały majątek zamierza Pan przed likwidacją swojego przesiębiorstwa umową darowizny przekazać synowi lub żonie lub ewentualnie obojgu po połowie ,którzy będą już zgłoszenido ewidencji działalności gospodarczej z określonym rodzajem prowadzonej działalności : rachunkowość ,także już po zawarciu dla realizacji tego celu umowy spółki cywilnej do której zostanie wniesiony w postaci wkładu ( aportu) darowany majątek i również będą już zgłoszonymi podmiotami w zakresie podatku dochodowego a Spółka cywilna zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zakres świadczonych przez spółkę usług niewiele będzie zmieniony , ponieważ ograniczy się wyłącznie do prowadzenia ksiąg rachunkowych ,lecz bez udziału doradztwa podatkowego ,które było u Pana znikomym elementem przychodów. Ponadto wskazuje Pan ,że nowo powstały podmiot ( spółka cywilna) przejmie wszystkie zobowiązania Pańskiej firmy.Wszystkie dotychczasowe umowy zawarte z kontrahentami przez Pańską firmę zostaną przepisane na nowy podmiot ,a ten zobowiąże się do ich prowadzenia w dotychczasowym zakresie. Również dotychczas zatrudnieni pracownicy i stażyści przejdą w pełnym składzie osobowym na podstawie stosownych przepisów Kodeksu pracy ze wszystkimi przysługującymi im uprawnieniami do nowego przedsiębiorstwa.Miejsce świadczenia usług przez nowa firmę nie ulegnie zmianie.
Wątpliwości Pana dotyczą kwestii:- czy przekazanie firmy byłoby zwolnione od podatku od towarów i usług.Odnosząc powyższy stan faktyczny do regulacji prawnej zawartej w przepisach - art.6 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004r . o podatku od towarów i usług ( Dz. U Nr 54 ,poz.535 z późn. zmian) art. 90 i 91 cyt . wyżej ustawy o podatku VAT przedstawiono nastepujące stanowisko cyt. ,, u darczyńcy z tytułu zbycia przedsiębiorstwa w drodze darowizny nie powstanie obowiązek zapłaty podatku VAT ( niejako jego zwrotu i to w wysokości wartości podatku naliczonego)..
Mając na względzie treść przepisu art. 14a § 3 ustawy Ordynacja podatkowa oraz przepisów : art.6 pkt1 ustawy z dnia 11.03.2004r . o podatku od towarów i usług( Dz. U Nr 54 ,poz.535 z późn. zmian) który stanowi iż ,,przepisów ustawy niestosuje się do : transakcji zbycia przedsięborstwa lub zakładu ( oddziału) samodzielnie sporządzjącego bilans.".- art.91 ust.9 ustawy z dnia 11.03.2004r . o podatku od towarów i usług( Dz. U. Nr 54 , poz.535 z późn. zm.), który stanowi, iż w przypadku zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału), o których mowa w art. 6 pkt 1, korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana odpowiednio przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zakładu (oddziału), Naczelnik Urzędu Skarbowego w T. dokonując oceny prawnej przedstawionego stanowiska w kontekście przedstawionego wyżejstanu faktycznego uznał,że stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe . Zgodnie z art. 5 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatko-waniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju .Przez dostawę towarów , o której mowa wyżej w myśl art. 7 ust.2 ustawy o VAT rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niegoprzesiębiorstwem ,między innymi przekazanie towarów bez wynagrodzenia w szczególności darowizny jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego od tych towarów , w całości lub w części. Stosownie do postanowień art.6 pkt1 ustawy o podatku od towarów i usług ,przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu ( oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans. Ustawa o podatku od towarów i usług nie określa w treści swych postanowień definicji pojęcia ,,przedsiębiorstwa "". Przedmiotową definicję pojęcia ,,przedsiębiorstwo"" zawiera art. 55 Kodeksu cywilnego ,zgodnie z którymprzedsiebiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnychi materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. Zgodnie z art.55 Kodeksu cywilnego pojęcie zakładu obejmuje w szczególności:oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnioną częśćwłasność nieruchomości lub ruchomości w tym urządzenia ,materiały , towary i wyroby oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych wierzytelności ,prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne , koncesje ,licencje i zezwolenia,patenty i inne prawa własności przemysłowej,tajemnice przedsiębiorswa ,księgi i dokumenty związane z prowadzeniem nieruchomości.Ustawodawca nie zdefiniował także, co należy rozumieć pod pojęciem ,,transakcji zbycia "". Pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu ,, dostawy towarów"" w ujęciu art.7 ust.1 cyt.wyżej ustawy o VAT tzn., iż ,,zbycie "" obejmuje wszelkie czynności w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem tych czynności jak właściciel, np . sprzedaż, zamianę, darowiznę,przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego ( aportu). Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów ; może więc nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej , w tym na podstawie umowy sprzedaży ,darowizny ,zamiany ,a także wniesienia tzw. aportem do spółki tytułem wkładu niepienężnego.Zbyciem jest więc każda czynność prowadząca do przeniesienia własności.Wyłączeniu spod ustawy o podatku od towarów i usług podlegają zatem wszystkie czynności wymienione w art.5 ww. ustawy o podatku od towarów i usług jeżeli ich przedmiotem jest przedsiębiorstwo lub zakład samodzielnie sporządzające bilans .Tym samym darowizna przedsiębiorstwa nie podlega cyt. wyżej ustawie o podatku od towarów i usług .Jednocześnie zgodnie z art.91 ust.9 ww. ustawy o VAT , w przypadku zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu samodzielnie sporządzającego bilans ,korekty podatku odliczonego określone w art.91 ust.od 1 do 8. tj. przy czynnościach służących sprzedaży opodatkowanej oraz zwolnionej od podatku , są dokonywane odpowiednio przez nabywcę przedsiębiorstwa lub zakładu.Zatem zbycie przedsiębiorstwa w formie darowizny nie skutkuje w sferze wcześnie-jszych odliczeń podatku dokonywanych przez darczyńcę ,co pozostaje w zgodzie z zasadą neutralności VAT. Nakłada natomiast na nabywcę ,jako benificjenta praw i obowiązków zbywcy ,obowiązek dokonywania stosownych korekt w zakresie podatku naliczonego ,do których zobowiązany byłby również zbywca przedsiębiorstwa w zakresie podatku naliczonego ,który został częściowo odliczony przez zbywcę w oparciu o wyliczoną przez niego proporcję sprzedaży opodatkowanej do sprzedaży ogółem ,czy też gdy zmianie uległo przeznaczenie towaru ,od którego podatek został odliczony lub nieodliczony w całości. Zgodnie z art.176 pkt.3 cyt. wyżej ustawy o podatku od towarów i usług przepisy art.90 i 91 stanowiące o częściowym odliczeniu podatku oraz korektach podatku naliczonego stosuje się od dnia 1.05.2004r. Przepisy te stosowane są zatem do odliczeń podatku naliczonego , które miały miejsce w deklaracjach VAT-7 dla podatku od towarów i usług począwszy od miesiąca maja 2004r. Nie tracą więc prawa do odliczenia części VAT podatnicy ,którzy otrzymali w drodze darowizny środki trwałe zakupione przed 1.05.2004r.W związku z tym ,że wskazał Pan we wniosku ,że cała sprzedaż zarówno w prowadzonej przez Pana firmie jak i kontynuowanej przez żonę i syna w formie spółki cywilnej opodatkowana jest wyłącznie najwyższą stawką podatku VAT nie ma zastosowania przepis art. 91 ust . 9 ustawy o VAT . Reasumując darowizna przedsiębiorstwa jako całości nie podlega przepisomcyt. wyżej ustawy o podatku VAT i nie pociąga za sobą obowiązku dokonywania korekt w deklaracjach podatkowych podatku naliczonego od dokonywanych zakupów ani dla darczyńcy ani dla obdarowanego. Przedsiębiorstwo jako przedmiot zbycia musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym . Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, iż stanowisko wnioskodawcy odnośnie zbycia przedsiębiorstwa w drodze darowizny jako całości pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym synowi i małżonce tworzącym spółkę następców nie zaskutkuje u Pana jako darczyńcy powstaniem obowiązku w podatku VAT , jest prawidłowe. Niniejsza interpretacja :dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę we wniosku jak wyżej i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.,nie jest wiążąca dla podatnika,płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.