Temat interpretacji

Na podstawie art. 216 oraz art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. nr 8 poz. 60 ze zm.), po zapoznaniu się z treścią wniosku z dnia 20 lipca 2006r. (doręczonego dnia 20 lipca 2006r. ), uzupełnionego pismem z dnia 29 sierpnia 2006r. (doręczonym dnia 29 sierpnia 2006 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy działek przeznaczonych pod zabudowę, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu

stwierdza, że

stanowisko podatnika jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 14a wskazanej na wstępie ustawy stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Wniosek składa się do właściwego naczelnika urzędu skarbowego. Składając wniosek, podatnik, płatnik lub inkasent jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie. Interpretacja zawiera ocenę prawną stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa. Udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Pismem z dnia 20 lipca 2006r. (doręczonym dnia 20 lipca 2006r.), uzupełnionym pismem z dnia 29 sierpnia 2006r. (doręczonym dnia 29 sierpnia 2006r.) Pan zwrócił się z pytaniami, czy w przypadku sprzedaży, w tym roku, pierwszej działki budowlanej musi zapłacić podatek VAT oraz czy sprzedając pozostałe działki budowlane w przyszłym roku musi zapłacić podatek VAT.

Podatnik wyjaśnia, iż razem z żoną są właścicielami gospodarstwa rolnego o powierzchni ok. 20 ha, w tym m.in. działki nabytej w 1995r. jako rolnej i uprawianej do dzisiaj zgodnie z jej przeznaczeniem. Działka ta, w czerwcu 2001r. podzielona została na 5 działek, a w sierpniu 2001r. uchwałą Rady Gminy przekształcona na teren budownictwa mieszkalnego. Jedną z tych działek podatnik zamierza sprzedać w listopadzie 2006r., natomiast pozostałe w lutym 2007r. Podatnik wskazuje, iż sprzedając działki budowlane w przyszłym roku minie 5 - letni okres posiadania tych działek, zatem staną się one towarem używanym.

Pan informuje ponadto, iż prowadzi działalność gospodarczą - Sklep na zasadach ogólnych (podatkowa księga przychodów i rozchodów) oraz, że jest zarejestrownym podatnikiem podatku VAT, natomiast żona jest rolnikiem zarejestrowanym w KRUS.

W ocenie podatnika, w przedstawionym stanie faktycznym uznać należy, że nie musi obciążyć sprzedaży działki budowlanej, która ma być dokonana w listopadzie 2006r., podatkiem VAT, gdyż sprzedaż ta nie spełni warunku sprzedaży " częstotliwej". Stanowisko swoje uzasadnia tym, że "częstotliwość jest to ilość zdarzeń w czasie w różnych dziedzinach". W przypadku ustawy o VAT musi dotyczyć ten wyraz okresu roku podatkowego, gdyż taki okres stosuje się w sprawach fiskalnych. Nie można stosować okresów kilkuletnich lub całego życia podatnika. Odnosząc się do planowanej na luty 2007r. sprzedaży pozostałych działek budowlanych podatnik wskazuje, iż sprzedaż ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ nie wystąpi pełny cykl obrotu w handlu tzn. zakup - sprzedaż, a jedynie sprzedaż. Ponadto w chwili dokonania sprzedaży tych działek minie okres 5 letni i nieruchomość stanie się towarem używanym zwolnionym z VAT.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu, po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego wyjaśnia co następuje.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 2 pkt 6 wskazanej ustawy pod pojęciem "towaru" rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Stosownie do art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W świetle przytoczonych przepisów Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu stwierdza, iż status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży gruntu jest podatnikiem podatku od towarów i usług, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów wskazanej wyżej ustawy. Kryterium prowadzenia działalności gospodarczej wyklucza z grona podatników podatku od towarów i usług osoby fizyczne nawet w przypadku gdy dokonują dostawy gruntów.

Oceniając czy dostawa gruntu wypełnia znamiona działalności gospodarczej, opisane w ustawie, koniecznym jest zatem ustalenie czy intencją jej wykonania było dokonywanie czynności wielokrotnie. Nawet jednorazową dostawę gruntu w takim przypadku uznać należy za działalność gospodarczą. Podkreślenia wymaga, że prawo podatkowe, w tym również przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, nie definiuje pojęcia "częstotliwość". Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego pod redakcją S. Dubisza "częstotliwy" to następujący raz po raz, jeden po drugim, często, wielokrotnie.

Z treści wniosku wynika, że podatnik jest właścicielem 5 działek budowlanych, przekształconych z gruntów uprzednio oznaczonych jako rolne, z których jedną ma zamiar sprzedać w listopadzie 2006r., a pozostałe w lutym 2007r.

W ocenie Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu sprzedaż działek z całą pewnością nie będzie zatem czynnością jednorazową. Oznacza to, że z tytułu sprzedaży tych gruntów podatnik uzyska status podatnika podatku od towarów i usług już przy dokonaniu pierwszej dostawy. Bez znaczenia w sprawie pozostaje fakt, w jaki sposób nastąpiło nabycie gruntu. Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają określone czynności, a ich charakter i częstotliwość, a nie sposób nabycia, przesądzają o tym, czy mamy do czynienia z działalnością gospodarczą.

W podsumowaniu tut. organ uprzejmie wyjaśnia, że grunt, pomimo upływu w dacie jego zbycia 5 lat posiadania, nie stanie się towarem używanym, a to z tej przyczyny, że po pierwsze termin 5 letni dotyczy wyłącznie budynków i budowli lub ich części, a po drugie z definicji towaru używanego, określonej w art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy, a znajdującej zastosowanie w stosunku do towarów pozostałych (innych niż budynki i budowle lub ich części) wyłączone zostały grunty.
Biorąc pod uwagę powyższe Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu stwierdza, iż dokonane przez podatnika czynności sprzedaży działek podlegać będą opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki podstawowej, tj. stawki w wysokości 22% (art. 41 ust. 1 ustawy).

W podsumowaniu tut. organ uprzejmie informuje, iż powyższa interpretacja udzielana jest jedynie w opisanym przez podatnika stanie faktycznym, w oparciu o przepisy prawa podatkowego obowiązujące w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Jest natomiast wiążąca dla organu podatkowego i organu kontroli skarbowej właściwych dla podatnika i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5 art. 14b.

Na postanowienie niniejsze przysługuje zgodnie z art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu Zażalenie wnosi się za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia otrzymania niniejszego postanowienia.
Zażalenie podlega opłacie skarbowej. Zgodnie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000r. o opłacie skarbowej (t.j. D. U. z 2004r. Nr 253, poz. 2532 ze zm.) opłacie tej podlegają podania i załączniki do podań składane w sprawach indywidualnych z zakresu administracji publicznej. Szczegółowy wykaz przedmiotów opłaty skarbowej zawiera załącznik do ww. ustawy. Zgodnie z pozycją 1, części I, powołanego załącznika do ustawy o opłacie skarbowej z dnia 9 września 2000r. opłata skarbowa od podania wynosi 5zł natomiast zgodnie z poz. 2 opłata skarbowa od załącznika do podania wynosi 50gr.