Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy nieuznania Pana za podatnika podatku VAT w związku ze sprzedażą udziału w działkach o nr 1, 2, 3 i 4 oraz możliwości zastosowania zwolnienia z opodatkowania sprzedaży udziału w działkach. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 1 września 2025 r. (data wpływu 3 września 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

22 lipca 2025 roku został zawarty akt notarialny (umowa przedwstępna) na sprzedaż nieruchomości, której właścicielem jest B.B. i A.A. Nieruchomości są działkami niezabudowanymi grunt/działka nr 1, 2, 3 oraz 4 położone w (…), wpisane do księgi wieczystej nr (…) po powierzchni kolejno: 1,9979 ha; 0,64 ha; 0,18 ha; 0,14 ha, stanowiącymi wspólność małżeńską B.B. i A.A.

Nie jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Jest Pan emerytowanym rolnikiem. Działki nr 1, 2, 3 oraz 4 kilka lat temu w myśl art. 2 pkt 15 ustawy o VAT były wykorzystywane do przez Pana do działalności rolniczej. W tym okresie nie był Pan czynnym podatnikiem podatku VAT. Obecnie działki wydzierżawione są na cele rolnicze.

Był Pan rolnikiem ryczałtowym zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy o VAT korzystając ze zwolnienia. Jako rolnik ryczałtowy, dokonywał Pan dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, korzystając ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 3 ustawy o VAT.

Nieruchomości były nabyte przez B.B. i A.A. 3 kwietnia 1985 roku od osoby fizycznej na podstawie aktu notarialnego (…). Tytułem nabycia działek nr 1, 2, 3 oraz 4 nie przysługiwało Panu prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (transakcja zakupu działki objęta była podatkiem od czynności cywilnoprawnych). Zakup działek nie była udokumentowana fakturą sprzedaży. Nieruchomość (działka 1) położona jest zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego zatwierdzonym Uchwałą nr (…)/2005 Rady Gminy (...) z 28 kwietnia 2025 roku w sprawie uchwalenia MPZP wsi (…) - część A na obszarze oznaczonym symbolami: PU, M o przeznaczeniu podstawowym - działalność produkcyjno - usługowa oraz składowania i magazynowanie z dopuszczeniem zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej oraz D1- drogi i ulice dojazdowe wewnętrzne.

Nieruchomości (działki 2, 3 oraz 4) położone są zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego zatwierdzonym Uchwałą nr (…) Rady Gminy (...) z 18 maja 2023 roku w sprawie Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego dla terenu w obrębie wsi (…) na obszarze oznaczonym symbolami: 1P/U o przeznaczeniu podstawowym - zabudowy produkcyjno - usługowej.

Od dnia nabycia działek, tj. od 3 kwietnia 1985 roku działki były wykorzystywane do działalności rolniczej. Od kilku lat do chwili obecnej działka jest przedmiotem dzierżawy z innym rolnikiem na cele rolnicze. W okresie użytkowania przez Pana działki były wykorzystywane na cele rolnicze zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 3 ustawy o VAT. Obecnie działki są przedmiotem dzierżawy na cele rolnicze (podstawa zwolnienia - na podstawie § 3.1. zwalnia się od podatku dzierżawę gruntów przeznaczonych na cele rolnicze - Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień - Dz. U. z 2020 r. poz. 1983)

Nie podejmował Pan działań marketingowych w celu znalezienia nabywcy działki. Przedstawiciel nabywcy zgłosił się osobiście z propozycją zakupu działek.

Na podstawie przedwstępnej umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego podpisanego 22 maja 2025 roku przed (…) z Kancelarii Notarialnej (…) sprzedający został zobowiązany do sprzedaży działek w terminie do 22 listopada 2026 roku (działki 1) oraz w terminie do 22 listopada 2027 roku (działki 2, 3, 4), po spełnieniu m.in. warunku w postaci uzyskania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, z której wynikać będzie czy sprzedaż nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT.

W zakresie wspomnianej umowy przedwstępnej obowiązki i prawa kupującego to: odstąpienia od umowy w przypadku nie uzyskania jednych z uzgodnień wymienionych poniżej. Odstąpienie od umowy w przypadku nieuzyskania uchwały zarządu spółki przyszłego kupującego wyrażającej zgodę na zakup gruntu. Możliwość zakupu nieruchomości w przypadku niespełnienia się któregoś z warunków sprzedaży.

W zakresie wspomnianej umowy przedwstępnej obowiązki i prawa kupującego to: zobowiązuje się Pan w terminie uzgodnionym przez Strony wystąpić do właściwego organu o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, z której wynikać będzie, czy sprzedaż Nieruchomości powinna być opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Uzyskanie zaświadczeń o braku uproszczonego planu urządzenia lasu, o przedmiocie uchwały w sprawie wyznaczenia obszaru zdegradowanego i obszaru rewitalizacji. Przedłożenie aktualnego wypisu z rejestru gruntów wraz z wyrysem, wypis z umowy sprzedaży z 9 kwietnia 1985 roku. Wykreślenie roszczenia z działu III Księgi wieczystej o treści: „roszczenie o zawarcie przyrzeczonej umowy sprzedaży działki nr 1 o pow. 2,0204 ha - w terminie do dnia 30.06.2022r.”, na rzecz spółki C. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…).

Sprzedaż nieruchomości w przypadku spełnienia wszystkich warunków w terminie wskazanym przez kupującego z co najmniej 14-dniowym wyprzedzeniem, nie później niż 22 listopada 2026 lub 22 listopada 2027. Warunki wskazane w akcie notarialnym warunkujące dojście do transakcji sprzedaży działki 1:

1)przeprowadzenie przez Przyszłego Kupującego procesu analizy stanu prawnego, glebowo- środowiskowego i technicznego Przedmiotu Sprzedaży działki 1, w tym dostępu do drogi publicznej i uznaniu przez Przyszłego Kupującego, według jego oceny, wyników tej analizy za satysfakcjonujące;

2)uzyskanie ostatecznego pozwolenia na budowę hali logistyczno-magazynowej z częścią biurową,

3)oświadczenia i zapewnienia Przyszłego Sprzedającego/Pana pozostaną ważne i aktualne w dacie zawarcia Umowy Sprzedaży;

4)zamierzony przez Przyszłego Kupującego cel inwestycyjny będzie zgodny z obowiązującym dla Nieruchomości w Dacie Ostatecznej Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego,

5)uzyskanie przez Przyszłego Kupującego decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach, wydanej dla zamierzonej przez Przyszłego Kupującego inwestycji na Przedmiocie Sprzedaży działki 1,

6)uzyskanie zgody na przebudowanie drogi dojazdowej,

7)przedłożenie przez Przyszłego Kupującego wyrażonej w formie uchwały zgody Zarządu Przyszłego Kupującego na nabycie Przedmiotu Sprzedaży działki 1,

8)Wykreślenie roszczenia z działu III Księgi wieczystej o treści: „roszczenie o zawarcie przyrzeczonej umowy sprzedaży działki nr 1 o pow. 2,0204 ha - w terminie do dnia 30.06.2022r.”, na rzecz spółki C. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…).

W zakresie sprzedaży działek 2, 3, 4 warunki jakie muszą być spełnione aby doszło do sprzedaży:

1)uprzednim nabyciu przez Przyszłego Kupującego Przedmiotu Sprzedaży działki 1;

2)przeprowadzeniu przez Przyszłego Kupującego procesu analizy stanu prawnego, glebowo-środowiskowego i technicznego Przedmiotu Sprzedaży działek 2, 3, 4, w tym dostępu do drogi publicznej i uznaniu przez Przyszłego Kupującego, według jego oceny, wyników tej analizy za satysfakcjonujące;

3)uzyskanie ostatecznego pozwolenia na budowę hali logistyczno-magazynowej z częścią biurową,

4)oświadczenia i zapewnienia Przyszłego Sprzedającego/ Pana pozostaną ważne i aktualne w dacie zawarcia Umowy Sprzedaży;

5)zamierzony przez Przyszłego Kupującego cel inwestycyjny będzie zgodny z obowiązującym dla Nieruchomości w Dacie Ostatecznej Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego;

6)uzyskanie przez Przyszłego Kupującego decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach, wydanej dla zamierzonej przez Przyszłego Kupującego inwestycji na Przedmiocie Sprzedaży działek 2, 3, 4

7)uzyskanie zgody na przebudowanie drogi dojazdowej;

8)przedłożenie przez Przyszłego Kupującego wyrażonej w formie uchwały zgody Zarządu Przyszłego Kupującego na nabycie Przedmiotu Sprzedaży działek 2, 3, 4;

9)uzyskanie zgody na zakup od Wód Polskich bądź Skarbu Państwa oraz przebudowę cieków wodnych znajdujących się pod działkami ewidencyjnymi o numerach: 8, 9 oraz 10.

Działka nie jest udostępniana przyszłemu nabywcy na podstawie umowy najmu/dzierżawy.

Zakresy pełnomocnictw udzielonych przez Pana do 22 listopada 2027 roku kupującemu:

a) uzyskania warunków technicznych przyłączenia Nieruchomości do infrastruktury technicznej, w szczególności przyłączenia do sieci energetycznej, gazowej, teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub innej infrastruktury technicznej umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych, oraz włączenie do dróg, w tym składania i podpisywania wniosków i innych dokumentów (tylko i wyłącznie niezbędnych do uzyskania pozwolenia na budowę), ich zmiany, cofania oraz odbioru; dotyczących wyżej opisanej Nieruchomości;

b) uzyskania decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej lub leśnej, zmiany klasyfikacji gruntów oraz uzyskania decyzji dotyczącej gospodarowania masami ziemi podlegającymi ochronie,

c) zawarcia w imieniu Mocodawcy umów przyłączenia do sieci oraz umów drogowych określających warunki włączenia do dróg; bez możliwości fizycznej ingerencji w nieruchomość;

d) uzyskania decyzji - pozwolenia wodnoprawnego, decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach oddziaływania planowanych inwestycji na środowisko, decyzji zezwalającej na prowadzenie badań archeologicznych, decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę na opisanej nieruchomości planowanej inwestycji;

e) uzyskania map do celów projektowych;

f) składania wniosków o wydanie wypisów z ewidencji gruntów i budynków oraz wyrysów z map ewidencyjnych dotyczących opisanej Nieruchomości, w tym uzyskiwania archiwalnych materiałów geodezyjnych;

g) przeglądania akt (w tym dokumentów i pism) ksiąg wieczystych prowadzonych dla opisanej Nieruchomości oraz ksiąg, z których Nieruchomości objęte tymi księgami zostały odłączone lub zawierających podstawy wpisu w tych księgach, w tym ksiąg zamkniętych, z prawem do składania wniosków, sporządzania kserokopii z akt oraz do odbioru takich kserokopii, wykonywania fotokopii, uzyskiwania (przeglądania i sporządzania kopii) dokumentów stanowiących podstawę zamieszczenia wzmianek w powołanej wyżej księdze wieczystej oraz do uzyskiwania wypisów (odpisów) dokumentów złożonych do akt powołanej wyżej księgi wieczystej;

h) uzyskiwania od właściwych organów administracji rządowej i samorządowej wszelkich zaświadczeń, informacji, wypisów, wyrysów dotyczących stanu faktycznego i prawnego Nieruchomości koniecznych do przeprowadzenia kompleksowego badania prawnego Nieruchomości,

i) uzyskiwania zaświadczeń i informacji z Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego w sprawie figurowania w rejestrze płatników składek lub zaległości we wpłatach oraz odbioru zaświadczeń i informacji;

j) składania w imieniu mocodawcy oświadczeń o braku sprzeciwu wobec wydanych decyzji związanych z realizacją na opisanej Nieruchomości inwestycji oraz składania oświadczeń o zrzeczeniu prawa odwołania od decyzji wydanych w związku z przygotowaniem lub realizacją takiej inwestycji;

k) reprezentowania Mocodawcy we wszystkich sprawach w zakresie niezbędnym do wykonania pełnomocnictwa, przed osobami prawnymi i fizycznymi, sądami, w szczególności właściwym sądem wieczystoksięgowym, składania wniosków o wydanie oraz odbioru wszelkich dokumentów koniecznych do wykonania niniejszego pełnomocnictwa, w tym dokumentów geodezyjnych, podpisywania wszelkich prawem wymaganych dokumentów, składania oświadczeń, wnoszenia wniosków - w tym wniosków wieczystoksięgowych, podań, skarg, odwołań, zażaleń oraz innych środków odwoławczych, jak również do dokonywania wszelkich czynności faktycznych i prawnych niezbędnych dla realizacji pełnomocnictwa;

I) odbioru z poczty, od innych doręczycieli, w tym firm kurierskich, a także z wszelkich urzędów i innych instytucji dokumentów i korespondencji, w zakresie objętym niniejszym pełnomocnictwem, którego adresatem jest mocodawca;

m) udzielania przez pełnomocnika dalszych pełnomocnictw w zakresie udzielonego pełnomocnictwa.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Na pytanie, jakie konkretne działki (o jakich numerach) są przedmiotem dzierżawy z innym rolnikiem na cele rolnicze?

Odpowiedź: przedmiotem dzierżawy na rzecz innego rolnika na cele rolnicze są wszystkie wskazane we wniosku działki, tj. 1, 2, 3, 4.

Na pytanie, czy w przeszłości dokonywał Pan sprzedaży nieruchomości? Czy był Pan uznany z tego tytułu za podatnika podatku VA T? Czy odprowadzał Pan podatek należny z tytułu ww. transakcji?

Odpowiedź: Nie dokonywał Pan w przeszłości sprzedaży nieruchomości, w wyniku czego nie był Pan z tego tytułu uznany za podatnika podatku VAT oraz nie odprowadzał Pan podatku należnego z tytułu ww. transakcji.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie uzupełniającym z 1 września 2025 r.)

Czy planowana transakcja sprzedaży działek: 1, 2, 3, 4 powoduje, że będzie Pan uznany za podatnika podatku od towarów i usług oraz czy będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w piśmie uzupełniającym z 1 września 2025 r.)

Aby daną czynność objąć opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług wymagane jest łączne spełnienie dwóch przesłanek: przesłanki podmiotowej - czynność powinna być wykonana przez podmiot, do którego znajduje zastosowanie podatek od towarów i usług czyli podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT oraz przesłanki przedmiotowej - sprowadzającej się do tego, że czynność powinna być objęta zakresem przedmiotowym opodatkowania VAT określonym w art. 5 ustawy o VAT.

Będąc osobą fizyczną dokonując sprzedaży gruntu (działek: 1, 2, 3, 4) wykorzystywanych do działalności rolniczej nie działa Pan jako podatnik prowadzący handlową działalność gospodarczą. Nie zostaje spełniona definicja z art. 15 ustawy o VAT. Pana czynności nie mają charakteru zawodowego (profesjonalnego), stałego (charakteryzującego się powtarzalnością czynności), a w konsekwencji zorganizowanego (por. wyrok WSA we Wrocławiu 29 listopada 2019r., sygn. akt I SA/Wr 741/19).

Ponadto dokonując sprzedaży gruntu (działek: 1, 2, 3, 4) stanowiącego część majątku osobistego (takiego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, przy nabyciu którego nie występował również jako podmiot prowadzący działalność gospodarczą), nie będzie zaliczony Pan do grona podatników podatku od towarów i usług.

Jak stwierdził w interpretacji indywidualnej z 21 kwietnia 2020 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0114-KDIP1-3.4012.111.2020.3.PRM nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Dalej z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian K. i Halina J. K. przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej.

Inaczej jest natomiast - wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Nie podejmował Pan działań z zakresu obrotu nieruchomościami, które można porównać z tymi, które są charakterystyczne dla profesjonalnych podmiotów.

W świetle powyższego sprzedaż działek 1, 2, 3, 4 co prawda należy zakwalifikować jako dostawę towaru. Jednakże, w przedmiotowej sprawie nie będzie Pan działał w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Sprzedaż działek niezabudowanych, można uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności, do której przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania. Dlatego też sprzedaż ww. działek nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a Pan nie wystąpi w charakterze podatnika podatku VAT, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 i pkt 22 ustawy:

Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:

Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi odpłatną dostawę towarów. Potwierdził to Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r. sygn. akt I FPS 2/11.

Zatem, na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości (gruntów), jak również udziału we współwłasności nieruchomości traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.

Art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT, jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE:

Jednocześnie, w art. 12 ust. 1 lit. b) powołanej Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:

W myśl art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE:

W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia czy podmiot dokonujący transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą.

Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie:

• po pierwsze - dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
• po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży Nieruchomości istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy, w celu dokonania sprzedaży udziałów w działkach, Sprzedający podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Sprzedającego za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatników podatku od towarów i usług.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej.

Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.

W tym miejscu należy przywołać orzeczenie z 15 września 2011 r. TSUE w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10, w którym TSUE wskazał, że:

Inaczej jest natomiast - wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże jak wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu dokonania sprzedaży.

Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów (w tym udziału nieruchomości gruntowej) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce również w odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo. Dla uznania czynności za wykonywaną w ramach działalności gospodarczej nie ma bowiem znaczenia częstotliwość jej wykonywania, lecz zamiar, z jakim została zrealizowana i okoliczności, w jakich ją wykonano. Oznacza to, że w rozpatrywanej sprawie należy przeanalizować całokształt działań, jakie Sprzedający podjął/podejmie w odniesieniu do działek będących przedmiotem sprzedaży.

W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że podejmował Pan działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta powinna przy tym uwzględniać nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że 22 lipca 2025 roku został zawarty akt notarialny (umowa przedwstępna) na sprzedaż nieruchomości. Nieruchomości są działkami niezabudowanymi. Nie jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Jest Pan emerytowanym rolnikiem. Działki nr 1, 2, 3 oraz 4 kilka lat temu w myśl art. 2 pkt 15 ustawy o VAT były wykorzystywane do przez Pana do działalności rolniczej. Obecnie działki o nr 1, 2, 3 oraz 4 wydzierżawione są na cele rolnicze. Był Pan rolnikiem ryczałtowym zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy o VAT. Jako rolnik ryczałtowy, dokonywał Pan dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, korzystając ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT. Na podstawie przedwstępnej umowy sprzedaży w formie aktu, sprzedający został zobowiązany do sprzedaży działek w terminie do 22 listopada 2026 roku (działki 1) oraz w terminie do 22 listopada 2027 roku (działki 2, 3, 4), po spełnieniu m.in. warunku w postaci uzyskania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, z której wynikać będzie, czy sprzedaż nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT.

Pana wątpliwości w sprawie w pierwszej kolejności dotyczą braku uznania za podatnika podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży udziałów w działkach.

Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów (w tym nieruchomości gruntowej) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.

Należy zatem przeanalizować całokształt działań, jakie podejmie Pan w odniesieniu do udziału w działkach będących przedmiotem planowanej sprzedaży i ustalić, czy w odniesieniu do opisanej czynności, będzie Pan spełniał przesłanki do uznania za podatnika podatku od towarów i usług.

W rozpatrywanej sprawie należy zwrócić uwagę, że działki przeznaczone do sprzedaży, zostały wydzierżawione na cele rolnicze.

Zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071):

Tak więc dzierżawa stanowi umowę dwustronnie zobowiązującą i wzajemną nakładającą na strony - zarówno wydzierżawiającego jak i dzierżawcę - określone przepisami obowiązki.

Istota umowy dzierżawy wskazuje, że na jej podstawie dochodzi do odpłatnego świadczenia usług przez właściciela na rzecz dzierżawcy. Dzierżawca za oddaną mu w dzierżawę rzecz płaci umówiony czynsz. Istnieje zatem bezpośredni związek między świadczoną usługą a przekazanym za nią wynagrodzeniem.

Z treści przywołanego wyżej art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że ustawodawca przyjął generalną zasadę, że usługami są wszelkie odpłatne świadczenia niebędące dostawą towarów. Stąd też stwierdzić należy, że definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów”. Jest ona wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatników w ramach prowadzonej przez nich działalności gospodarczej.

W konsekwencji, dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

W odniesieniu do przedstawionych okoliczności należy przede wszystkim zauważyć, że działki o nr 1, 2, 3 oraz 4 wydzierżawione są na cele rolnicze.

Pomimo, że z opisu sprawy wynika, że nie podejmował Pan działań marketingowych w celu znalezienia nabywcy działek oraz nie dokonywała Pan w przeszłości sprzedaży nieruchomości, w wyniku czego nie był Pan z tego tytułu uznana za podatnika podatku VAT oraz nie odprowadzał Pan podatku należnego z tytułu ww. transakcji, oceniając całokształt przedstawionych okoliczności sprawy, należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie Pana działanie wykraczało i wykracza poza sferę rozporządzania majątkiem osobistym i podejmowane przez Pana czynności nie mieszczą się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem.

Z okoliczności przedstawionych w złożonym wniosku nie wynika, aby posiadane udziały w działkach o nr 1, 2, 3 oraz 4 służyły wyłącznie do zaspokojenia Pana potrzeb osobistych przez cały okres ich posiadania. Sposób wykorzystania posiadanych udziałów w działkach przejawiający się w zawarciu umowy dzierżawy bezspornie wskazuje, że działki utraciły walor majątku osobistego, a zespół podjętych w tym zakresie działań nie stanowi zwykłego zarządzania majątkiem prywatnym, o którym mowa w powołanych powyżej orzeczeniach TSUE.

Jak już wcześniej wskazano dzierżawa nieruchomości, stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Z kolei w kwestii wysokości wynagrodzenia uzyskiwanego z tej dzierżawy, należy zauważyć, że strony w związku z zawarciem umowy dzierżawy dowolnie kształtują stosunki prawne również w kwestii odpłatności. Wysokość wynagrodzenia wynika z ustaleń między stronami w związku z umową dzierżawy i nie może wpływać na prawnopodatkową ocenę tej transakcji. Bez względu na wielkość odpłatności w związku z zawartą umową dzierżawy otrzymywał Pan wynagrodzenie z tego tytułu.

Zatem, skoro zawarł Pan umowę dzierżawy w odniesieniu do posiadanych udziałów w działkach o nr 1, 2, 3 oraz 4, to stwierdzić należy, że nie będzie Pan zbywał majątku osobistego, ale majątek wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej.

Majątek prywatny to majątek danej osoby fizycznej, który nie jest przez nią wykorzystywany dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej, a w całym okresie posiadania tego majątku osoba ta musi wykazywać zamiar wykorzystywania go w ramach majątku osobistego. Wydzierżawianie przez Pana udziałów w działkach o nr 1, 2, 3 oraz 4 na cele rolnicze, powoduje, że są one wykorzystywane w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, a nie wyłącznie w ramach majątku osobistego.

Należy zwrócić uwagę na treść zdania drugiego definicji pojęcia „działalność gospodarcza” (art. 15 ust. 2 ustawy), w której mówi się o wykorzystywaniu m.in. towarów w sposób ciągły do celów zarobkowych. Takie wykorzystywanie towarów ma miejsce poprzez oddanie ich w stosunki obligacyjne jak dzierżawa, co miało miejsce w analizowanym przypadku. Nie można tej działalności, związanej z dzierżawą interpretować inaczej niż jako cel osiągania korzyści majątkowych, a więc cel zarobkowy.

A zatem, podejmowane przez Pana działania wykluczają zbycie udziału w działkach o nr 1, 2, 3 i 4 w ramach zarządu swoim majątkiem prywatnym. Wobec powyższego, należy stwierdzić, że planowana przez Pana transakcja zbycia udziału w działkach o nr 1, 2, 3 oraz 4, będzie dostawą dokonaną w ramach prowadzenia działalności gospodarczej, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a Pan będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

W związku z powyższym, skoro w przedmiotowej sprawie wystąpią przesłanki stanowiące podstawę uznania Pana za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to czynność dostawy udziału w działkach o nr 1, 2, 3 oraz 4 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

Kolejną Pana wątpliwością jest rozstrzygnięcie kwestii, czy do transakcji sprzedaży udziału w działkach o nr 1, 2, 3 i 4 będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług.

Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym podatkiem.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Stosownie do treści art. 2 pkt 33 ustawy:

Zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania z ww. zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów, jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane. Przy czym, o tym, że dany teren jest terenem budowlanym przesądzają zapisy w planie zagospodarowania przestrzennego lub decyzji o warunkach zabudowy.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego: miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego - jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku, decyzja o warunkach zabudowy - jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W tym miejscu wskazania wymaga, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen - „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę. Zatem, także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

W związku z powyższym, ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości.

Podkreślić należy, że analiza powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) innych niż tereny budowlane.

Z opisu sprawy wynika, że działka nr 1 położona jest zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego na obszarze oznaczonym symbolami: PU, M o przeznaczeniu podstawowym - działalność produkcyjno - usługowa oraz składowania i magazynowanie z dopuszczeniem zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej oraz D1- drogi i ulice dojazdowe wewnętrzne. Natomiast działki o nr 2, 3 oraz 4 położone są zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego na obszarze oznaczonym symbolami: 1P/U o przeznaczeniu podstawowym - zabudowy produkcyjno - usługowej.

Zatem, ww. działki na moment dostawy będą stanowiły teren budowlany zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy i w rezultacie ich sprzedaż nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

W tym miejscu należy wskazać, że jeżeli przy zbyciu nieruchomości nie wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów (w tym nieruchomości), spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

• towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania;
• brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Przy czym, jak wskazał NSA w wyroku z 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12:

W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów, w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE wskazuje, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia VAT.

Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie może mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży, w wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Nieruchomości były nabyte przez B.B. i A.A. 3 kwietnia 1985 roku od osoby fizycznej. Tytułem nabycia działek nr 1, 2, 3 oraz 4 nie przysługiwało Panu prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zakup działek nie był udokumentowany fakturą sprzedaży.

A zatem, wskazać należy, że nabycie działek nie było więc czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W takiej sytuacji nie można uznać, że przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu ww. działek lub, że takie prawo Panu nie przysługiwało, skoro przy nabyciu działek nie wystąpił podatek VAT, który mógłby podlegać przez Pana odliczeniu.

Nie zostanie zatem spełniony jeden z warunków określonych w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Wobec tego, w omawianej sytuacji, zwolnienie od podatku VAT na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, nie będzie miało miejsca, gdyż nie został spełniony warunek zawarty w tym przepisie. Dostawa udziału w działkach o nr 1, 2, 3 i 4, nie będzie więc mogła korzystać także ze zwolnienia od podatku na podstawie ww. przepisu.

Wobec powyższego, dokonując sprzedaży udziałów w ww. działkach, Pan jako Sprzedający będzie działać w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem, planowana przez Pana sprzedaż udziału w działkach nr 1, 2, 3 i 4, będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w związku z art. 7 ust. 1, która nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 i pkt 9 ustawy.

W konsekwencji Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wskazuję, że interpretacja ta wywołuje skutki podatkowe jedynie dla Pana, nie ma natomiast zastosowania do współwłaściciela nieruchomości, tj. Pana żony.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.