Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 14.11.2006, sygn. PSUS/PP-OIO/443-202/06/ŁG/123816, Pierwszy Śląski Urząd Skarbowy w Sosnowcu
Temat interpretacji
P O S T A N O W I E N I E
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa ( tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 10.08.2006r., znak: DR/WP/614/2006/DT (data wpływu 16.08.2006r.), o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.
U Z A S A D N I E N I E
Dnia 16.08.2006r. do Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Stan faktyczny:
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Bank świadczy usługi finansowe, o których mowa w art. 86 ust. 9 ustawy o VAT, w tym m.in.: udzielanie i pośrednictwo przy udzielaniu kredytów,udzielanie gwarancji kredytowych lub jakiegokolwiek innego zabezpieczenia pieniędzy, zawieranie transakcji dotyczących rachunków terminowych i bieżących, płatności, przelewów, długów, czeków i innych zbywalnych instrumentów finansowych,zawieranie transakcji dotyczących walut, banknotów i monet używanych jako prawne środki płatnicze,transakcji, których przedmiotem są akcje, udziały w spółkach, obligacje i inne papiery wartościowe, - w związku z którymi Bank nabywa towary i usługi. Powyżej wymienione usługi finansowe świadczone są na rzecz: (i) podmiotów krajowych, (ii) podmiotów z innych niż Polska krajów Unii Europejskiej oraz (iii) podmiotów z tzw. krajów trzecich (tj. z krajów innych niż kraje Unii Europejskiej). Zdarza się, że powyższe usługi świadczone są również przez Bank na rzecz (i) podmiotów mających siedzibę w innym niż Polska kraju Unii Europejskiej, które posiadają swoje oddziały w tzw. krajach trzecich oraz (ii) podmiotów mających siedzibę w tzw. kraju trzecim, które posiadają swoje oddziały zlokaIizowane w innych niż Polska krajach Unii Europejskiej.W takich wypadkach, odbiorcami usług finansowych świadczonych przez Bank są oddziały podmiotów zagranicznych, a nabywane przez te oddziały usługi związane są z prowadzoną przez nie działalnością gospodarczą.Zlokalizowane w krajach trzecich oddziały podmiotów mających siedzibę w innym niż Polska kraju Unii Europejskiej stanowią stałe miejsce prowadzenia działalności tych podmiotów w tych krajach trzecich.Z drugiej strony, zlokalizowane w innym niż Polska kraju Unii Europejskiej oddziały podmiotów mających siedzibę w krajach trzecich stanowią stałe miejsce prowadzenia działalności tych podmiotów w innych niż Polska krajach Unii Europejskiej.
Pytania Spółki:
1.Czy Bankowi, na podstawie art. 86 ust 9 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadku, gdy nabywane towary i usługi dotyczą usług finansowych, o których mowa w art. 86 ust. 9 ustawy o VAT, świadczonych przez Bank, w sytuacji gdy odbiorcą tych usług jest oddział podmiotu mającego siedzibę w innym niż Polska kraju Unii Europejskiej, jeżeli oddział ten zlokalizowany jest w tzw. kraju trzecim ? 2.Czy Bankowi, na podstawie art. 86 ust. 9 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadku, gdy nabywane towary i usługi dotyczą usług finansowych, o których mowa w art. 86 ust. 9 ustawy o VAT, świadczonych przez Bank, w sytuacji gdy odbiorcą tych usług jest oddział podmiotu mającego siedzibę w tzw. kraju trzecim, jeżeli oddział ten zlokalizowany jest w innym niż Polska kraju Unii Europejskiej ?
Stanowisko Spółki:
Ad. 1) Zdaniem Banku, zgodnie z art. 86 ust. 9 ustawy o VAT, Bankowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług wykorzystywanych do świadczenia przez Bank usług finansowych, o których mowa w art. 86 ust. 9 ustawy o VAT, w przypadku gdy odbiorcą tych usług jest zlokalizowany w kraju trzecim oddział podmiotu mającego siedzibę w innym niż Polska kraju Unii Europejskiej. Ad. 2) Zdaniem Banku, zgodnie z art. 86 ust. 9 ustawy o VAT, Bankowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług wykorzystywanych do świadczenia przez Bank usług finansowych, o których mowa w art. 86 ust. 9 ustawy o VAT, w przypadku gdy odbiorcą tych usług jest zlokalizowany w innym niż Polska kraju Unii Europejskiej oddział podmiotu mającego siedzibę w kraju trzecim. Zgodnie z art. 86 ust. 9 ustawy o VAT, podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą następujących czynności wykonywanych na terytorium kraju:1)transakcji ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych, w tym świadczonych przez brokerów ubezpieczeniowych i agentów ubezpieczeniowych,2)udzielania i pośrednictwa w udzieleniu kredytu oraz zarządzania kredytem przez kredytodawcę,3)pośrednictwa lub wszelkich działań w zakresie gwarancji kredytowych lub jakiegokolwiek innego zabezpieczenia pieniędzy oraz zarządzania gwarancjami kredytowymi przez kredytodawcę, 4)transakcji, w tym pośrednictwa, dotyczących rachunków terminowych i bieżących, płatności, przelewów, długów, czeków i innych zbywalnych instrumentów finansowych, z wyłączeniem inkasa należności i faktoringu, 5)transakcji, w tym pośrednictwa dotyczącego walut, banknotów i monet używanych jako prawne środki płatnicze, z wyłączeniem przedmiotów kolekcjonerskich; przez przedmioty kolekcjonerskie rozumie się monety ze złota, srebra oraz innych metali lub banknoty, które nie są zwykle używane jako prawny środek płatniczy, a także monety o wartości numizmatycznej,6)transakcji, w tym pośrednictwa, z wyłączeniem zarządzania i przechowywania, których przedmiotem są akcje, udziały w spółkach i stowarzyszeniach, obligacje i inne papiery wartościowe, z wyłączeniem dokumentów ustanawiających tytuł prawny do towarów oraz następujących praw lub papierów wartościowych: a) prawa do określonego udziału w nieruchomości,b) praw rzeczowych dających ich posiadaczowi prawo użytkowania w stosunku do nieruchomości,c) udziałów lub akcji, dających ich posiadaczowi prawo własności lub użytkowania w stosunku do nieruchomości lub jej części - w przypadku gdy miejscem świadczenia tych usług, zgodnie z art. 27 ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT, jest terytorium państwa trzeciego lub gdy usługi dotyczą bezpośrednio towarów eksportowanych, pod warunkiem że podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.Zgodnie z art. 27 ust. 3 ustawy o VAT, w przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 4 tegoż artykułu (tj. m.in. usługi bankowe, finansowe i ubezpieczeniowe łącznie z reasekuracją, z wyjątkiem wynajmu sejfów przez banki) świadczone są na rzecz: 1) osób fizycznych, osób prawnych lub jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, 2) podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę - miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.Oznacza to, że prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupionych towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności, o których mowa w art. 86 ust. 9 ustawy o VAT przysługuje Bankowi w sytuacji, gdy miejscem świadczenia tych usług jest terytorium państwa trzeciego. Natomiast miejsce świadczenia tych usług określone zostało jako miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona.Zdaniem Podatnika, przepis art. 27 ust. 3 ustawy o VAT nie wskazuje bezpośrednio, według jakiego kryterium należałoby określić miejsce świadczenia usług finansowych, w przypadku gdy nabywca usługi posiada miejsce stałego prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, w innym państwie niż w tym, w którym posiada siedzibę. Kolejność kryteriów jakie należy przyjąć przy określaniu miejsca opodatkowania omawianych usług wskazane zostało, zdaniem Banku, w art. 27 ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z ogólną zasadą tam wyrażoną, miejscem opodatkowania przy świadczeniu usług, jest miejsce gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności.Tym samym, dla potrzeb zastosowania art. 86 ust. 9 ustawy o VAT, ustalając miejsce świadczenia usług wymienionych w tym przepisie, w pierwszej kolejności należy posłużyć się kryterium posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, a dopiero w przypadku jego braku zastosowanie znajdzie kryterium siedziby lub miejsca stałego zamieszkania. Powyższe pozostaje w zgodzie z jedną z naczelnych zasad wspólnego systemu podatku od wartości dodanej wyrażoną w art. 2 I Dyrektywy w sprawie harmonizacji przepisów Państw członkowskich w zakresie podatków obrotowych. W świetle tegoż przepisu:Zasada wspólnego systemu podatku od wartości dodanej polega na stosowaniu do towarów i usług powszechnego podatku obciążającego konsumpcję.Z powyższego wynika, że podatek VAT nakładany jest na konsumpcję. Można więc wnioskować, że również dla potrzeb zastosowania art. 86 ust. 9 ustawy o VAT, szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia, o których mowa w art. 27 ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT wskazują na opodatkowanie konsumenta (odbiorcy) tych usług. Zatem, zdaniem Banku, ustalenie miejsca świadczenia w stosunku do usług, o których mowa w art. 86 ust. 9 ustawy o VAT powinno następować na zasadzie kraju faktycznego odbiorcy usługi, czyli kraju, w którym dana usługa będzie faktycznie konsumowana. W omawianym stanie faktycznym, usługi finansowe świadczone przez Bank na rzecz oddziałów konsumowane są w kraju, gdzie zlokalizowany jest oddział. Konsumpcja nie jest natomiast dokonywana w kraju, gdzie podmiot nabywający usługi posiada siedzibę, bowiem usługa ta nie jest wykorzystywana w tym kraju do prowadzenia działalności gospodarczej. W związku z powyższym, w przypadku gdy Bank świadczy usługi finansowe, o których mowa w art. 86 ust. 9 ustawy o VAT, a odbiorcą tych usług jest oddział podmiotu zagranicznego stanowiący stałe miejsce prowadzenia działalności tego podmiotu w państwie, gdzie oddział ten jest zlokalizowany, miejscem świadczenia tych usług jest kraj, w którym zlokalizowany został oddział, dla którego Bank świadczy usługi.Zatem, zdaniem Banku, w przypadku, gdy odbiorcą usług finansowych świadczonych przez Bank jest zlokalizowany w kraju trzecim oddział podmiotu mającego siedzibę w innym niż Polska kraju Unii Europejskiej, spełniona zostanie dyspozycja normy prawnej zawartej w art. 86 ust. 9 ustawy o VAT. Tym samym, Bankowi będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabytych towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania usług finansowych, o których mowa w art. 86 ust. 9 ustawy o VAT.W przypadku natomiast, gdy odbiorcą usług finansowych świadczonych przez Bank jest zlokalizowany w innym niż Polska kraju Unii Europejskiej oddział podmiotu mającego siedzibę w kraju trzecim, Bankowi nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabytych towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania usług finansowych, o których mowa w art. 86 ust. 9 ustawy o VAT.
Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do przepisu art. 86 ust. 2 ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7:1) suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika: a) z tytułu nabycia towarów i usług, b) potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego, c) od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4;2) w przypadku importu - suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego;3) zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 6;4) kwota podatku należnego od importu usług, kwota podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. W myśl art. 86 ust. 9 ustawy o VAT podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą następujących czynności wykonywanych na terytorium kraju: 1) transakcji ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych, w tym świadczonych przez brokerów ubezpieczeniowych i agentów ubezpieczeniowych, 2) udzielania i pośrednictwa w udzieleniu kredytu oraz zarządzania kredytem przez kredytodawcę, 3) pośrednictwa lub wszelkich działań w zakresie gwarancji kredytowych lub jakiegokolwiek innego zabezpieczenia pieniędzy oraz zarządzania gwarancjami kredytowymi przez kredytodawcę, 4) transakcji, w tym pośrednictwa, dotyczących rachunków terminowych i bieżących, płatności, przelewów, długów, czeków i innych zbywalnych instrumentów finansowych, z wyłączeniem inkasa należności i faktoringu, 5) transakcji, w tym pośrednictwa dotyczącego walut, banknotów i monet używanych jako prawne środki płatnicze, z wyłączeniem przedmiotów kolekcjonerskich; przez przedmioty kolekcjonerskie rozumie się monety ze złota, srebra oraz innych metali lub banknoty, które nie są zwykle używane jako prawny środek płatniczy, a także monety o wartości numizmatycznej, 6) transakcji, w tym pośrednictwa, z wyłączeniem zarządzania i przechowywania, których przedmiotem są akcje, udziały w spółkach i stowarzyszeniach, obligacje i inne papiery wartościowe, z wyłączeniem dokumentów ustanawiających tytuł prawny do towarów oraz następujących praw lub papierów wartościowych:a) prawa do określonego udziału w nieruchomości,b) praw rzeczowych dających ich posiadaczowi prawo użytkowania w stosunku do nieruchomości,c) udziałów lub akcji, dających ich posiadaczowi prawo własności lub użytkowania w stosunku do nieruchomości lub jej części- w przypadku gdy miejscem świadczenia tych usług, zgodnie z art. 27 ust. 3 pkt 1, jest terytorium państwa trzeciego lub gdy usługi dotyczą bezpośrednio towarów eksportowanych, pod warunkiem że podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami. W przepisie art. 86 ust. 9 ustawy o VAT ustawodawca uzależnił możliwość skorzystania z prawa do odliczenia przez podatników wykonujących usługi określone powyżej od tego, czy miejscem ich świadczenia ustalone zgodnie z art. 27 ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT jest terytorium państwa nieleżącego na obszarze Unii Europejskiej. W myśl ogólnej zasady wyrażonej w art. 27 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28. Zgodnie z art. 27 ust. 3 ustawy o VAT w przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 4, są świadczone na rzecz: 1) osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, lub 2) podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę- miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania. Stosowanie zaś do postanowień art. 27 ust. 4 pkt 4 ustawy o VAT przepis ust. 3 stosuje się do usług bankowych, finansowych i ubezpieczeniowych łącznie z reasekuracją, z wyjątkiem wynajmu sejfów przez banki. Zatem w przypadku świadczenia usług bankowych oraz finansowych na rzecz osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego miejscem świadczenia (opodatkowania) tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania. Ustawodawca w ww. przepisie wymienia kolejno: siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, z którego świadczona jest usługa i miejsce stałego zamieszkania. Kolejność wymienienia tych miejsc ma znaczenie prawne. Należy bowiem ustalać miejsce świadczenia usługi najpierw odwołując się do miejsca siedziby, następnie do stałego miejsca prowadzenia działalności, a dopiero w ostateczności do miejsca zamieszkania świadczeniodawcy. Także w przypadku, gdy dany podmiot będzie miał zarówno siedzibę, jak i - różne od siedziby - stałe miejsce prowadzenia działalności, obowiązuje kolejność ustawowa i w pierwszym rzędzie należy odwołać się do miejsca siedziby podmiotu. Europejski Trybunał Sprawiedliwości (orzeczenie w sprawie C-168/84, Gunter Berkholz vs. Finanzamt Hamburg-Mitte-Altstadt) stwierdził, iż zasadą jest, że miejscem świadczenia usług powinno być miejsce, w którym świadczący usługę ma siedzibę. Jednakże, jeżeli prowadzi to do nieracjonalnych z punktu widzenia prawa podatkowego rezultatów lub konfliktu z innym państwem członkowskim, można przyjąć jako miejsce świadczenia usług stałe miejsce prowadzenia działalności, z którego usługi są świadczone. Zatem w przypadku świadczenia usług bankowych oraz finansowych na rzecz oddziału będącego stałym miejscem prowadzenia działalności w kraju trzecim, podmiotu mającego siedzibę w innym niż Polska kraju Unii Europejskiej, miejscem ich opodatkowania zgodnie z art. 27 ust. 3 pkt 2 w zw. z art. 27 ust. 4 pkt 4 ustawy o VAT jest terytorium kraju Unii Europejskiej, w którym nabywca usługi posiada siedzibę. Natomiast w sytuacji, gdy usługi bankowe oraz finansowe świadczone są na rzecz oddziału będącego stałym miejscem prowadzenia działalności w innym niż Polska kraju Unii Europejskiej, podmiotu mającego siedzibę w kraju trzecim, miejscem ich opodatkowania zgodnie z art. 27 ust. 3 pkt 1 w zw. z art. 27 ust. 4 pkt 4 ustawy o VAT jest terytorium tego kraju trzeciego, tj. kraju, w którym nabywca usługi posiada siedzibę. Wobec powyższego należy stwierdzić, iż Bankowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług wykorzystywanych do świadczenia przez Bank usług finansowych, o których mowa w art. 86 ust. 9 ustawy o VAT, w przypadku gdy odbiorcą tych usług jest zlokalizowany w innym niż Polska kraju Unii Europejskiej oddział będący stałym miejscem prowadzenia działalności podmiotu mającego siedzibę w kraju trzecim. Natomiast Bankowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług wykorzystywanych do świadczenia przez Bank usług finansowych, o których mowa w art. 86 ust. 9 ustawy o VAT, w przypadku gdy odbiorcą tych usług jest zlokalizowany w kraju trzecim oddział będący stałym miejscem prowadzenia działalności podmiotu mającego siedzibę w innym niż Polska kraju Unii Europejskiej.Na gruncie obowiązujących przepisów należy stwierdzić, że stanowisko zaprezentowane przez podatnika jest nieprawidłowe.Niniejsze postanowienie - na mocy art. 143 § 2 pkt 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa - wydane zostało z upoważnienia Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu.
P O U C Z E N I E
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.